Отражаем операции с зерновыми в Отчете о сумах налоговых льгот

Вопрос: Предприятие закупило зерновые у поставщика (второй в цепочке) на сумму 72800 грн (в т.ч. НДС), по полученному кредиту была сформирована сводная накладная (уменьшили налоговый кредит), этот объем зерновых перепродали на сумму 72800 грн (без НДС) (согл. п.15 2 подр. 2 р. ХХ НКУ). При составлении отчета рассчитали сумму льгот по формуле СП=(72800-72800)х20%=0. Верно ли это? И что тогда отразить в колонке 5 и 6 отчета о сумме налоговых льгот?

Ответ: Обов’язкове ведення обліку податкових пільг регламентується Порядком 1233*. Отже, всі суб’єкти господарювання, які згідно з ПКУ не сплачують податки та збори до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, зобов’язані вести облік сум таких пільг та складати звіт про суми податкових пільг затверджений цим Порядком (далі, Звіт). Звіт не подається у разі, коли підприємство не використовує податкових пільг. Звіт подається до органів ДПС наростаючим підсумком за три, шість, дев’ять і дванадцять місяців на протязі 40 календарних днів,  що настають за останнім календарним днем податкового  періоду (податковим періодом є квартал). За 2015 рік звіт потрібно подати до 9 лютого 2016 р. включно.

Відповідальність за не подання Звіту п. 119.2 та п. 120.1 ПКУ не передбачена, тому  що цей звіт в розумінні ПКУ не є декларацією. Але передбачений адмінштраф на підставі ст. 163-1 КпАП в розмірі від 85 грн до 170 грн (при повторному порушенні від 170 грн до 255 грн). 

Згідно з п. 8 Порядку №1233*, податкові пільги визначаються за операціями з постачання товарів та/або послуг, що є об'єктами оподаткування ПДВ і відповідно до ПКУ та міжнародних договорів України, ратифікованих Верховною Радою України, звільнені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою (нижчою ставкою, це ставка 7%), а також тих, до яких застосовані спеціальні режими оподаткування в галузі сільського господарства.

Розрахунок сум податкових пільг з ПДВ визначено Порядком №167**. Суми пільг з ПДВ визначаються в залежності від особливостей оподаткування, а саме:

- звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів (послуг), на підставі ст. 197 та підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Сума ПДВ, не внесена платниками до державного бюджету визначається за формулою:

СП (сума пільг) = (V пост.зв. – (V прид. з податком + V прид. без податку )) х 20%,

де:

V пост.зв.  - обсяги операцій, звільнених від ПДВ, врахованих в рядку 5 розділу 1 «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ

V прид. з податком, V прид. без податку – обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ (відповідні рядки  колонки А  ІІ розділу «Податковий кредит» декларації).

До розрахунку податкових пільг з ПДВ, за всіма перерахованими операціями, включаються ті витрати, які стосуються обсягу продажу товарів (послуг) звітного (податкового) періоду, за який подається Звіт (фактично за період отримання пільг).

Розрахована сума буде відображатися в Звіті в стовпчику 5 та 6.

Зауважимо, що на підставі п. 198.5 ПКУ, у разі якщо товари/послуги, необоротні активи призначаються для використання або починають використовуватися в операціях звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 та п. 197.11 ПКУ), платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, які використані у звільнених операціях. Такі дії платник ПДВ виконує виключно у випадку, якщо за  товарами/послугами під час придбання визнавався ПК.  

Нагадаємо, що з 1 січня 2016 року виключено п. 15-2 підрозділу 2  розділу ХХ ПКУ, відповідно з 01.01.2016 року, операції з постачання на митній території України та вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур (відповідних товарних позицій) не звільняються від оподаткування ПДВ і оподатковуються в загальному порядку.

__________________

*  Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затверджений Постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1233.

** Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених субєктом господарювання до бюджету у звязку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, затверджений Наказом ДПС від 29.03.2011 р. №167