Оценка корпоративных прав компаний, где нерезидент – мажоритарный акционер: налоговый учет

Вопрос: Учредитель украинской компании предприятие-нерезидент уполномочивает украинскую компанию провести оценку корпоративных прав группы компаний, где компания-нерезидент – мажоритарный акционер. Украинская компания от своего имени выступает заказчиком, заключает договор и оплачивает услуги по оценке. Предприятие исполнитель выписывает накладную. Может ли украинская компания отразить расходы у себя в налоговом учете и имеет ли право на налоговый кредит?

Ответ: С 01.01.2015 г. порядок определения объекта обложения налогом на прибыль кардинально изменился, благодаря новой редакции раздела ІІІ НКУ. 

Теперь нет такого понятия как налоговые расходы и налоговые доходы. Основным показателем, определяющим объект обложения, стал финансовый результат до налогообложения. А он рассчитывается по данным бухгалтерского учета, как разница между бухгалтерскими доходами и расходами (см. Отчет о финансовых результатах).

В бухгалтерском учете предприятие обязано отражать все хозяйственные операции, которые оно осуществляет. И признавать расходы одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств (п. 5 П(С)БУ 16). Таким образом, либо при оплате услуг по оценке (когда уменьшаются активы – средства предприятия на счету в банке), либо при получении результата таких услуг (когда возникает задолженность перед поставщиком услуг) предприятие обязано признать расходы по приобретению услуг по оценке. 

Другой вопрос, какие расходы при этом признаются. Если предприятие не планирует использовать полученную оценку в собственной хозяйственной деятельности, то списываться такие затраты будут на прочие расходы периода, в котором они понесены (субсчет 949 или 977, в зависимости от учетной политики предприятия).

Если в стоимость услуг оценки входит НДС, то предприятие при их приобретении обязано признать и налоговый кредит (согласно последней редакции п. 198.1 -198.2 НКУ). Но, если использовать в собственной хозяйственной деятельности предприятие такие услуги не будет, оно обязано признать и налоговое обязательство по НДС, согласно п. 198.5 НКУ. По нашему мнению, признать такое налоговое обязательство нужно в том же периоде, в котором возникает право на налоговый кредит, если согласно имеющимся у предприятия документам (распоряжению руководителя) изначально предусмотрено,  что такие услуги в собственной хоздеятельности использоваться не будут.