Накладные не зарегистрированы в ЕРНН: порядок действий при выставлении санкций и отражение их в учете

Вопрос: В июне 2015 г. между нашим предприятием-покупателем и государственным предприятием-поставщиком заключен договор на поставку сырья. В договоре пункт по не регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных, изложили в следующей редакции: «В случае, если Продавец не зарегистрировал налоговую в ЕРНН в течении 15 к.д. с момента отгрузки угольной продукции (в соответствии с НКУ), Покупатель вправе предъявить Продавцу штраф в размере, эквивалентном сумме налога на добавленную стоимость, указанную в расходной накладной или акте приема-передачи, по каждой отгруженной партии или акту приема-передачи. Данная норма применяется ко всем поставкам, произведенным в рамках договора с момента его подписания по которым налоговые накладные не зарегистрированы в ЕРНН». На сегодняшний день налоговые накладные не зарегистрированы в ЕРНН. Покупатель собирается выставить штрафные санкции. Какой порядок действий при выставлении штрафных санкций и отражения их учете? Как по истечении 180 дней отразить в бухгалтерском и налоговом учете суммы НДС, если налоговые накладные не были зарегистрированные в ЕРНН?

Ответ: Согласно ст. 230 ХКУ, штрафными санкциями признаются хозяйственные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности неисполнения или ненадлежащего исполнения хозяйственного обязательства.

Отдельно, в ч. 2 ст. 231 ХКУ определен размер санкций, если хотя бы одна из сторон договора относится к государственному сектору экономики, или нарушение связано с выполнением государственного контракта, или исполнение обязательства финансируется за счет госбюджета либо за счет государственного кредита. Так, за нарушение условий обязательства относительно качества (комплектности) товаров (работ, услуг) взыскивается штраф в размере 20% стоимости некачественных (некомплектных) товаров (работ, услуг). При нарушении сроков исполнения обязательства взыскивается пеня в размере 0,1% стоимости товаров (работ, услуг), по которым допущена просрочка исполнения за каждый день просрочки, а за просрочку более 30 дней дополнительно взыскивается штраф в размере 7% указанной стоимости. 

В случае если размер штрафных санкций законом не определен, санкции применяются в размере, предусмотренном договором. При этом размер санкций может быть установлен договором в процентном отношении к сумме невыполненной части обязательства или в определенной денежной сумме, или в процентном отношении к сумме обязательства независимо от степени его выполнения, или в кратном размере к стоимости товаров (работ, услуг) (ч. 4 ст. 231 ХКУ), что собственно Вами и было сделано. Вы предусмотрели договором фиксированный размер денежной суммы штрафа, привязанный к  сумме НДС, указанной в первичных документах. 

Если продавец нарушает предусмотренные договором условия, т.е. сроки регистрации налоговых накладных, вы должны выставить претензию с соответствующим размером штрафных санкций.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о суммах убытков, на возмещение которых вы, как покупатель, имеете право, используется субсчет 374 «Расчеты по претензиям». Все убытки, понесенные покупателем в связи с невыполнением условий  договора продавцом, учитываются у бухучете в виде проводки: Д-т 374 «Расчеты по претензиям» К-т 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». Далее покрытие этих убытков продавцом отражается у покупателя в бухучете: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 374 «Расчеты по претензиям».

С точки зрения правил обложения аналогом на прибыль. Согласно пп. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающими в соответствии с положениями раздела III НКУ. В свою очередь раздел ІІІ не предусматривает корректировок налоговых разниц на суммы полученных либо начисленных штрафных санкций, а значит налоговый учет в данном случае будет тождественен бухгалтерскому.

Если поставщик зарегистрирует налоговую накладную в ЕРНН с нарушением срока регистрации, суммы «входного» НДС относятся к налоговому кредиту за тот отчетный налоговый период, в котором налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ). При этом ГФСУ настаивает на том, что налоговые накладные/расчеты корректировки, с даты составления которых прошло более 180 календарных дней, не могут быть зарегистрированы в ЕРНН поставщиком и соответственно не могут быть включены в состав налогового кредита покупателя. Так как в этом случае покупатель теряет право на налоговый кредит, указанные суммы НДС следует списать в состав прочих расходов операционной деятельности (субсчет 949).