Если объем налогооблагаемых товаров/услуг за последние 12 к. м. больше 300 тыс. грн, нельзя аннулировать регистрацию плательщика НДС

В соответствии с пп. 197.1.27 НКУ, от обложения НДС освобождаются поставка лекарственных товаров, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств¹ (в т. ч. аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Кабмином². Следовательно, указанные лекарства и медизделия освобождены от обложения НДС, но фактически это налогооблагаемые операции, по которым предоставлена налоговая льгота (налоговая льгота предоставляется путем освобождения от уплаты налога — пп. «г» п. 30.9 НКУ)³.

¹ Постановление КМУ от 31.03.2004 г. №411 «Об утверждении Положения о Государственном реестре лекарственных средств».

² Новый перечень отсутствует, однако остается действующим Постановление КМУ от 17.12.2003 г. №1949 «О перечне лекарственных средств и изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (документ разработан в соответствии с пп. 5.1.7 Закона о НДС).

³ См. письма ГНАУ от 20.01.2011 г. №1390/7/16-1517-01 и от 04.03.2011 г. №6286/7/16-1517.

А это значит, что если нужно определить общий объем налогооблагаемых товаров/услуг, такой объем будет определен по операциям, которые облагаются налогом по ставке 20%, 0% и освобождены от налогообложения (дополнительно это подтверждается алгоритмом определения строки 6.1 декларации по НДС). От суммы общего объема налогооблагаемых товаров/услуг за последние 12 к. м. будет зависеть, имеет ли право плательщик НДС осуществить аннулирование регистрации.

Основания, по которым можно утратить статус плательщика НДС, определены в п. 184.1 НКУ. Аннулирование регистрации может осуществляться по заявлению плательщика на основании, определенном в пп. «а» п. 184.1 НКУ (ф. №3-НДС, приложение 5 к Порядку №978), а на основаниях, определенных в пп. «б» — «и», может осуществляться по заявлению налогоплательщика или по самостоятельному решению органа ГНС. Налоговые органы осуществляют постоянный мониторинг плательщиков НДС, включенных в Реестр, и принимают решения об аннулировании регистрации плательщиков НДС.

Если лицо имеет желание осуществить аннулирование регистрации плательщиком НДС, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) лицо зарегистрировано плательщиком НДС не менее 12 к. м.;

2)общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, за последние 12 к. м. составляет меньше суммы 300 тыс. грн (без НДС).

При аннулировании регистрации следует помнить об обязанности осуществления условной продажи по нормам п. 184.7 НКУ, если на учете остаются товары и необоротные активы, по которым в прошлом отражался НК с НДС. Условная продажа осуществляется по обычным ценам (до 01.01.2013 г. действуют нормы п. 1.20 Закона о прибыли) в последнем отчетном периоде¹.

¹ В письме ГНАУ от 14.02.2011 г. №4021/7/16-1417 предоставлены Методрекомендации для учета во время проведения регистрации и аннулирования регистрации плательщика НДС (наш комментарий см. в «ДК» №11/2011; №12/2011).