Операции, освобожденные от НДС, входят в сумму налогооблагаемых операций

Нет, не может.В соответствии с п. 181.1 НКУ, если общая сумма налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг за последние 12 к. м. превышает 300 тыс. грн (без НДС), такое лицо обязано быть плательщиком НДС. Важно правильно определить, что входит в составную сумму налогооблагаемых операций. Налогооблагаемая операция — это операция, подлежащая обложению налогом на добавленную стоимость (см. пп. 14.1.186 НКУ).

Разделом V «Налог на добавленную стоимость» и подразделом 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрен ряд операций, которые облагаются:

1)по основной ставке НДС;

2)по нулевой ставке НДС;

3)освобождены и временно освобождены от обложения НДС.

Для определения общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода плательщик НДС учитывает объемы операций, подлежащих налогообложению по основной ставке НДС, нулевой ставке НДС, освобожденных и временно освобожденных от обложения НДС. Однако операции, не являющиеся объектом налогообложения, не участвуют в расчете общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода.

В разделе V «Налог на добавленную стоимость» и в подразделе 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрен ряд операций, временно освобожденных от обложения НДС. Фактически считается, что по таким операциям предоставлена налоговая льгота в соответствии со ст. 30 НКУ: «Налоговая льгота — предусмотренное налоговым... законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога...». Подтверждается это письмом ГНАУ от 04.03.2011 г. №6286/7/16-1517: «Разделом V «Налог на добавленную стоимость» Кодекса предусматривается предоставление налоговых льгот, предусмотренных подпунктом «г» пункта 30.9 статьи 30 Кодекса, а именно освобождение от уплаты налога и сбора. Эта льгота предоставляется не отдельным налогоплательщикам, а применяется при осуществлении отдельных операций, определенных статьей 197 раздела V Кодекса и отдельными пунктами подраздела 2 раздела XX Кодекса». НКУ освобождает реализацию лекарственных средств от обложения НДС (см. пп. 197.1.27).

Плательщик НДС может аннулировать регистрацию плательщиком НДС в соответствии с пп. «а» п. 184.1 НКУ, при условии что общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, за последние 12 к. м. была меньше суммы, определенной ст. 181 НКУ, — 300 тыс. грн без НДС. Лицо может сняться с регистрации плательщиком НДС по основанию «и» этого же подпункта только если: «Объем поставки товаров/услуг налогоплательщиками, зарегистрированными добровольно (а это значит, что общий объем поставки товаров/услуг меньше 300 тыс. грн (без НДС) — Ред.) другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставки».

Пример По данным учета плательщика НДС (за последние 12 к. м.) общий объем поставки товаров (как налогооблагаемых по ставке 20%, так и льготных) составил 394 тыс. грн, в т. ч. НДС — 24 тыс. грн. Из них поставка:

1) налогооблагаемых товаров по ставке 20% — 120 тыс. грн без НДС (24 тыс. грн НДС);

2) освобожденных согласно пп. 197.1.27 — 250 тыс. грн без НДС.

Поставка товаров осуществлялась:

1) конечным потребителям на сумму 240 тыс. грн, освобожденных от НДС, и 72 тыс. грн с НДС;

2) плательщикам НДС на сумму 10 тыс. грн, освобожденных от НДС, и 72 тыс. грн с НДС.

Ключевым условием в этом примере является общая сумма операций, налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения. Она составила 370 тыс. грн без НДС. За последние 12 к. м. такая сумма декларировалась в строке 6.1 (начиная с декларации по НДС за март по новой форме) и 5.1 (в декларациях по НДС по старой форме). Общий объем поставки товаров составил 370 тыс. грн без НДС, что больше суммы 300 тыс. грн, непозволяющей плательщику аннулировать регистрацию плательщиком НДС.