Обложение НДС транспортно-экспедиторских услуг зависит от места регистрации покупателя

Для правильного налогообложения транспортно-экспедиторских услуг экспедитору нужно выделить две операции:

1)организация перевозки — оплата услуг третьим лицам;

2)предоставление транспортно-экспедиторских услуг (вознаграждение экспедитора).

Каждая операции имеет свои особенности обложения НДС.

Вознаграждение экспедитора

По общему правилу объектом обложения НДС являются операции плательщиков по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Место поставки определяется в соответствии со ст. 186 НКУ. В частности, в пп. «ж» п. 186.3 предусмотрено, что местом поставки указанных в этом пункте услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования или, — при отсутствии такого места — место постоянного или преимущественного его проживания. К таким услугам относятся транспортно-экспедиторские услуги. Значит, от места регистрации покупателя будет зависеть, есть ли объект налогообложения.

По условиям вопроса покупателем услуг выступает СХД-нерезидент, поэтому считается, что место поставки услуг — за пределами таможенной территории Украины. Соответственно отсутствует объект обложения НДС. В этом случае услуга транспортного экспедирования (понимаем — вознаграждение экспедитора) не облагается налогом. В раздел I Реестра налоговых накладных такая операция заноситься не будет. Ведь пунктом 8.4 Порядка №1002 предусмотрен учет операций по поставке услуг, не являющихся объектом обложения НДС в соответствии с требованиями ст. 196 НКУ. Наша услуга предоставляется за пределами территории Украины, поэтому под нормы этой статьи не подпадает. В декларации по НДС при таких условиях предусмотрена строка 4.

Оплата услуг третьим лицам

Согласно ч. 1 ст. 929 ГКУ, по договору ТЭ одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет второй стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза. Экспедитор имеет право привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (см. ч. 1 ст. 932 ГКУ). Экспедитор с третьими лицами заключает договоры либо от своего имени, либо от имени клиента. Поэтому договор ТЭ содержит элементы договора комиссии или договора поручения.

А это значит, что будут действовать нормы п. 189.4 НКУ. По дате возникновения первого события согласно п. 187.1 НКУ, например, получение средств от заказчика-нерезидента (понимаем — транзитные средства за перевозку), будет возникать НО у экспедитора. Экспедитор обязан выписать налогову накладную. Базой будет договорная стоимость, но если экспедитор выполнит условия договора на более выгодных условиях для заказчика, то не исключено, что будет осуществлен перерасчет НО по нормам ст. 192 НКУ.

За оплаченную услугу перевозчику — плательщику НДС у экспедитора возникает НК по НДС. Аналогично действует правило первого события (см. п. 198.2 НКУ).

Внимание: в договоре ТЭ, как и в договоре экспедитора с перевозчиком, важно определить стоимость услуг перевозки на таможенной территории Украины и стоимость услуг за пределами Украины. Ведь такие услуги облагаются по разным ставкам НДС. В соответствии с пп. «в» пп. 186.2.1 НКУ, местом поставки услуг по перевозке грузов будет фактическое место поставки услуг, если:

1) услуги предоставляются на таможенной территории Украины — ставка 20%;

2) это международные перевозки грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом — ставка 0% в соответствии с пп. 195.1.3 НКУ. Перевозка считается международной, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу — CMR¹.

¹ Предоставление услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений, не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.11 НКУ).

Составляется одна налоговая накладная по поставке услуг, к которым одновременно применяется ставка как 0%, так и 20%, и в ней заполняются соответствующие графы.

Если перевозчик не является плательщиком НДС, у экспедитора будут возникать НО по полученным средствам от клиента-нерезидента (понимаем — транзитным средствам) без признания НК.