Податкова накладна зареєстрована з запізненням: що з податковим кредитом?

Запитання: Постачальник виписав податкову накладну 15.06.2015 р., а зареєстрував її 03.07.2015 р. (невчасно). 30.06.2015 р. він виписує коригуючу до цієї податкової (де збільшується сума податкової) і реєструє її 06.07.2015 р. Чи має право підприємство на податковий кредит за червень 2015 р. згідно останнього виписаного документу, а саме коригуючої до податкової накладної?

Відповідь: Нажаль, за умовами запитання, платник ПДВ не має права на ПК у червні місяці. Пояснюємо:

1) за п. 201.10 ПКУ відсутність факту реєстрації продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту. ПН складена - 15.06.2015 р., останній день реєстрації без порушення термінів, це 30.06.2015 р.;

2) за п. 198.6 ПКУ, суми ПДВ зазначені в ПН зареєстрованих в Єдиному реєстрі з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано ПН в Єдиному реєстрі. ПН зареєстровано в Єдиному реєстрі з порушенням терміну - 03.07.2015 р. Відповідно, податковий кредит за ПН складеною у червні, проте зареєстрованою у липні із порушенням терміну реєстрації, виникає у покупця саме у звітному періоді — липень 2015 р. Навіть не дивлячись на той факт, що Розрахунок коригування до ПН складений — 30.06.2015 р. і зареєстрований без порушення терміну реєстрації в Єдиному реєстрі;

3) складений РК - це наслідок відповідної операції. І якщо врахувати той факт, що ПК за невчасно зареєстрованою ПН виникає у липні, коригування податкового кредиту за вчасно зареєстрованим РК у червні є неможливим.

Отже, не дивлячись, що у продавця ПЗ за умовами запитання виникнуть у червні, про що будуть свідчити дані з Єдиного реєстру та декларації з ПДВ, у покупця ПК виникне тільки у липні. У декларації з ПДВ за липень будуть заповнені рядки 10.1.1 за ПН та 16.1 за Розрахунком коригування.