Новая форма декларации по НДС не предусматривает строки для самостоятельного исправления ошибок

Начиная с отчетности за март плательщики НДС должны сдавать ее по новым формам, утвержденным приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. №41. Форма обычной декларации по НДС отныне не предусматривает отдельных строк для исправления ошибки (аналог строк 8.1 и 16.1 старой формы декларации). То есть исправить ту или иную ошибку можно только путем представления УР, который можно подать как самостоятельный документ или в составе декларации по НДС. Напомним, что, как и ранее, одним УР можно исправить показатели только одной декларации. Причем УР, утвержденным приказом №41, нужно исправлять и более ранние периоды (до вступления в силу приказа №41). По условиям вопроса, при занижении НО в ноябре 2010 г. (допустим, что ошибки исправляются посредством УР в мае 2011 г.) необходимо учесть следующее. Штраф за недоплату (если таковая имеет место)в этом случае начисляется в размере 3% в соответствии с пп. «а» п. 50.1 НКУ. Если же исправление происходит посредством декларации, то в случае недоплаты налога в бюджет — «самоштраф» в размере 5%. Сумма штрафа при наличии указывается плательщиком самостоятельно в строке 26 УР. Как лучше исправляться — с помощью УР вместе с текущей декларацией или отдельным УР — плательщик решает самостоятельно. «Дешевле» исправляться посредством УР как самостоятельного документа. В зависимости от того, как подается УР, делается соответствующая отметка в поле 01 шапки УР: вместе с декларацией — Х в поле 1; как самостоятельный документ — Х в поле 2.

Отчетный период УР — это период, в котором вы его подаете, т. е. май — поле 02 шапки УР будет 05/2011. А исправляемый период (поле 03) — 11/2010 или 02/2011, в зависимости от исправляемого периода. Если этот период уже исправлялся, то дополнительно нужно поставить отметку в поле 031. В графу 4 УР нужно внести данные из ноябрьской (февральской) декларации, которая исправляется с учетом предыдущих УР, если таковые были. Практически переписать в графу 4 все строки из исправляемой декларации. Соответственно, в графу 5 УР вносятся данные, которые должны быть после исправления. То есть если соответствующая строка декларации не претерпела изменений, то в графу 5 переписываете данные из графы 4. В нашем случае (занижение НО) претерпела изменения строка 1 декларации по НДС, то есть в графу 5 УР должны быть занесены правильные, увеличенные показатели (отдельно объем поставки, отдельно сумма НДС). В графе 6 УР будет отражено недопоказанное НО ноября (графа 5 — графа 4 с соответствующим знаком).

Напомним плательщикам (и это следует из письма ГНАУ от 16.03.2011 г. №7273/7/16-1117): независимо от того, как подается УР, — как отдельный документ или как приложение к декларации, в учете органом ГНС он проводится как отдельный документ. Причем согласно этому же письму значение графы 6 по строкам 20.1, 23.1 23.2, 25 и 26 УР заносится в личную карточкуплательщика независимо от результатов расчетов с бюджетом, определенных в декларации за отчетный период.

При исправлении ошибок в строках ранее поданной декларации, к которым должны приобщаться приложения, к уточняющему расчету должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях. То есть в нашем случае (занижение НО) должно быть подано приложение Д5 с расшифровкой такого заниженного НО в строке «Iнші», поскольку покупатель — неплательщик НДС. То есть приложения нужно заполнять только в части уточнений (с плюсом — недопоказанное НО, с минусом — излишний НК).

Подытожим: если исправляться посредством декларации, то плательщик должен подать декларацию, где в шапке нужно указать, какой период исправляется; оформить УР; в декларации сделать соответствующую отметку, что подается и УР; в УР сделать отметку, что он подается вместе с декларацией; подать необходимые приложения к декларации, а также приложения к УР. Аналогично происходит исправление ошибки при завышении НК.

Отразить в Реестре НН недопоказанное НО нужно следующим образом. Это должен быть реестр периода, в котором уточняемся (т. е. по условиям примера — май). В налоговой накладной, не отраженной в том периоде, когда нужно, и включенной в УР за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, НН — налоговая накладная, ННУ — налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты). В разделе I Реестра такую неучтенную НН отражаем с видом документа ННУ в графе 4. Датой выписки в графе 2 будет либо дата, соответствующая дате представления УР как самостоятельного документа, либо произвольная дата отчетного периода, в котором происходит исправление, если УР подается вместе с декларацией. Остальные графы заполняются в соответствии с реквизитами документа. Аналогично нужно поступить относительно записи в реестр, когда исправляем завышенный НК, с той лишь разницей, что суммы нужно отразить с минусом. Также не забыть в Реестре НН за месяц подытожить отдельно данные, занесенные в УР в таком отчетном месяце.

Галина БЕДНАРЧУК