Операції з міжнародного перевезення пасажирів оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою

Запитання: Підприємство займається міжнародними перевезеннями пасажирів. Перевезення регулярні, здійснюються автобусами. У керівництва постало питання щодо оподаткування поїздок ПДВ, а саме, яку ставку застосовувати: 20% чи 0%? Законом передбачено єдиний міжнародний перевізний документ, але при перевезенні пасажирів підходить тільки шляховий лист яким на сьогоднішній день і користується підприємство. При цьому також не зрозуміла позиція при діленні маршруту в межах митної території України та поза її межами, і чи взагалі потрібно це робити?

Відповідь: Статтею 1 Закону України від 5 квітня 2001 року №2344-III "Про автомобільний транспорт" міжнародним визначено перевезення пасажирів і вантажів з перетином державного кордону. 

Відповідно до підпункту 195.1.3 ПКУ операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою. Але ключовим фактом є те, що для цілей цього підпункту і застосування ставки ПДВ 0% перевезення вважається міжнародним тільки якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

CMR є міжнародною автомобільною накладною, що відображає шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення і саме цей товарно-транспортний документ відповідно до ст. 9 Закону України "Про транспортно-експедиторську діяльність" та ст. 6 Закону України "Про транзит вантажів" має супроводжувати перевезення вантажів. Для ситуації перевезення пасажирів такого документу чинним законодавством не визначено (додатково див. відповідь на питання 3 листа Мінінфраструктури від 19.09.2011 р. №7885/11/10-11).

Разом з тим, є Порядок організації регулярних, нерегулярних і маятникових перевезень пасажирів автомобільним транспортом у міжнародному сполученні, затверджений наказом Мінтранспорту від 09.02.2004 р. №75. Він є обов'язковим для виконання підприємствами та організаціями, перевізниками, автостанціями, автовокзалами всіх форм власності і замовниками транспортних послуг. В розділі 6 цього нормативного акту мова йде про те, що пасажирські перевізники мають використовувати шляхові листи, увага, при здійснені нерегулярних та маятникових перевезень. В нашому випадку перевезення є регулярними. Щодо регулярних міжнародних перевезень даний нормативний акт визначає лише порядок відкриття маршруту та отримання дозволу. До 15 липня 2014 діяли форми документів для регулярних пасажирських перевезень у міжнародному сполученні та Інструкція про порядок їх використання, затверджені наказом Міністерства транспорту та зв'язку України від 1 грудня 2006 року N 1133 (типові форми N 03 АП та N 12 АП). Але наказ Міністерства інфраструктури України  від 12 червня 2014 року N 249 відмінив ці форми. Заміни цих форм на сьогодні не розроблено. Але жодним чином підприємству не заборонено використання вже недіючих форм або ж доведеться розробляти власну форму подорожнього листа.

Чи потрібно ділити маршрут на відстані в межах України та поза її територією для застосування ставки ПДВ 0%?

У своїй Узагальнюючій податковій консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.2012 N 610 на запитання 6 (воно стосується перевезення вантажів, але думаємо, можна провести паралель у цьому питанні між перевезенням вантажів та пасажирів) податківці говорять про той факт, що нульова ставка ПДВ застосовується по всьому маршруту перевезення вантажів в цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України та поза межами митної території України, але за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом, форму якого для пасажирських перевезень чинним законодавством не визначено.