Реєстрація в єдиному реєстрі податкових накладних: проблемні питання

Запитання: До якого звітного періоду має бути віднесена податкова накладна, що має НДС менше 10 тис., не має коду УКТ ВЕД, але зареєстрована у строк більше 15 днів - до періоду виписки, або у той період, коли вони були зареєстровані, у строк більше 15 днів, але меньше 180 днів

Відповідь: На нашу думку, ситуація з такими податковими накладними наступна. Нова редакція ст. 198 та 201 ПКУ діє з 01.01.2015 р., а отже, вже з 01.01.2015 р. платники податку не можуть відносити до податкового кредиту з ПДВ суми, які не були підтверджені податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.  

Однак ДФСУ трактують ці норми інакше, із урахуванням п. 11 підр. 2 р. ХХ ПКУ, який вимагає обов’язкової реєстрації усіх податкових накладних лише з 01.02.2015 р., а з 01.01.2015 р. – лише тих, які підлягали реєстрації і раніше (тобто, ті, в яких сума ПДВ перевищувала 10 тис. грн., або які були складені на імпортні та підакцизні товари). 

Що стосується права на податковий кредит за незареєстрованими в ЄРПН податкових накладних в січні 2015 р., зокрема, у листі від 19.01.2015 р. №1403/7/99-99-19-03-01-17, ДФСУ зазначала: „Правило щодо формування податкового кредиту виключно за рахунок тих податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН, починає застосовуватися з 1 лютого 2015 року. При цьому слід враховувати, що податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими після 1 лютого 2015 року, та зареєстровані з порушенням встановленого строку, включатимуться до податкового кредиту того звітного періоду, в якому було здійснено їх реєстрацію в ЄРПН.”

А вже 17.02.2015 р. у листі, про який поставлено запитання, тобто № 5292/7/99-99-19-03-02-17, ДФСУ говорить зовсім інше: „Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Кодексу. З 1 січня 2015 року зазначене правило стосується податкових накладних, сума податку на додану вартість в яких перевищує 10 тис. грн., або  складених у зв’язку з постачанням підакцизних або імпортованих товарів. З 1 лютого 2015 року зазначене правило поширюється на всі податкові накладні”. І далі, що стосується порушення строку реєстрації та права на податковий кредит за п. 198.6 ПКУ – як бачимо, податківці у лютому змінили свою точку зору і вважають, що це правило мало діяти з 01.01.2015 р., а не з 01.02.2015 р., як вони роз’яснювали в січні. 

Тому, на нашу думку, слід діяти суто за законом, тобто ПКУ. І для того, щоб не було суперечностей (якщо податківці знову змінять свою точку зору) із правом на податковий кредит за незареєстрованими податковими накладними, дотримуватися вимог ст. 198 ПКУ – тобто, підтверджувати податковий кредит в січні 2015 р. тільки зареєстрованими (вчасно) податковими накладними. А якщо така податкова накладна була зареєстрована у лютому 2015 р. із запізненням – користуватися правом на податковий кредит за такою податковою накладною у лютому 2015 р.