Помилкова податкова накладна у 2026 році: чи включати до декларації з ПДВ? (аудіоверсія)

Ні. Податкова накладна, складена помилково, без факту постачання, не підтверджена первинними документами, тому суми ПДВ за нею не включаються до податкових зобов'язань у декларації з ПДВ за серпень (п. 44.1 ПКУ). Розрахунок коригування з кодом причини 103, складений і зареєстрований в ЄРПН у вересні, до декларації з ПДВ також не включається.

Підстави невідображення накладної в декларації

Відповідно до п. 44.1 ПКУ платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів та інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством; формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених такими документами, забороняється. Згідно з п. 6 розд. III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в податковій звітності, а дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Податкове зобов'язання з ПДВ виникає за першою з подій, визначених п. 187.1 ПКУ (оплата, відвантаження товарів або оформлення документа, що засвідчує виконання послуг), а податкова накладна складається на дату його виникнення (п. 201.1 ПКУ). Накладна, складена помилково, без факту постачання, первинними документами не підтверджена, тому податкове зобов'язання за нею не виникло.

Відповідно до роз'яснення ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками податків від 11.06.2021, обсяги постачання та суми ПДВ за накладною, складеною помилково, без факту господарської операції, не підлягають відображенню в податковій звітності з ПДВ. Таку саму позицію викладено в роз'ясненні ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 25.01.2024, а щодо зайво складеної накладної (виписаної на неплатника ПДВ) та розрахунку коригування з причиною 103 до неї – у роз'ясненні ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 12.06.2025.

Розрахунок коригування з кодом причини 103

Відповідно до п. 192.1 ПКУ розрахунок коригування до податкової накладної складається, зокрема, для виправлення помилок, допущених при її складанні. Згідно з роз'ясненням ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 21.07.2026, у розрахунку коригування до накладної, складеної помилково, без факту господарської операції, датою складання є дата виявлення помилки, кодом причини зазначається 103 («повернення товару або авансових платежів»), а показники коригованої накладної вказуються зі знаком «–», тобто обнуляються. Такий розрахунок реєструється в ЄРПН, однак суми, зазначені в ньому, так само не підлягають відображенню в податковій звітності з ПДВ (роз'яснення, наведені вище).

Значення звітного періоду складання розрахунку коригування

Дані декларації вносяться окремо за кожний звітний період (п. 1 розд. III Порядку №21). Оскільки ні накладна, складена помилково, ні розрахунок коригування до неї в податковій звітності з ПДВ не відображаються, складання та реєстрація розрахунку коригування у вересні не є підставою ні для відображення накладної як податкового зобов'язання в декларації за серпень, ні для відображення самого розрахунку в декларації за вересень.

Висновки

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН помилково, без факту постачання, не підтверджена первинними документами, тому суми ПДВ за нею не включаються до податкових зобов'язань у декларації з ПДВ за серпень (п. 6 розд. III Порядку №21).

Розрахунок коригування до такої накладної з кодом причини 103 складається для виправлення помилки (п. 192.1 ПКУ), реєструється в ЄРПН, але до декларації з ПДВ не включається.

Складання та реєстрація розрахунку коригування у вересні не змінюють порядку відображення: звітні дані вносяться окремо за кожний період (п. 1 розд. III Порядку №21), а накладна і розрахунок коригування до неї не відображаються в декларації з ПДВ ні за серпень, ні за вересень.