Визначення дати складання розрахунку коригування з кодом «101»
Згідно з п. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перерахунок у разі зміни ціни, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК, складеного на дату проведення такого перерахунку. При цьому код причини коригування «101» (Зміна ціни) застосовують у разі зміни ціни всієї товарної позиції при незмінній кількості.
Сама по собі дата підписання додаткової угоди про перегляд (зменшення) ціни не є підставою для виписання РК, оскільки факт укладення угоди не є першою податковою подією в розумінні ст. 187 ПКУ. Контролюючі органи вказують, що при зменшенні ціни товару після отримання авансу дата складання РК прив'язується до першої реальної ПДВ-події, яка відбулася після узгодження нової ціни (п. 192.1 ПКУ; ЗІР 101.15: «Яким чином складається розрахунок коригування до податкової накладної, складеної постачальником на попередню оплату, у разі якщо на дату постачання товарів/послуг були внесені зміни до умов договору в частині зменшення ціни при незмінному обсязі, а надміру сплачені кошти не зараховуються в рахунок оплати іншого товару/послуги та будуть повернуті покупцю у наступному звітному періоді?»). За наведених умов такою подією є повернення покупцеві надміру сплачених грошових коштів.
Таким чином, розсудливо та юридично обґрунтовано складати РК за кодом причини «101» необхідно саме на дату повернення покупцю надлишку авансу.
Правила зазначення ціни у «мінусовому» рядку сторнування
Відповідно до п. 23 Порядку №1307, РК є додатком до податкової накладної (ПН) та коригує її показники. При виправленні чи коригуванні показників за допомогою парного методу (рядки «-»/«+») першим рядком зі знаком «-» повністю знімаються (обнуляються) відповідні показники рядка ПН, за яким змінюється ціна.
Оскільки РК слугує додатком до ПН, у «мінусових» рядках зазначають точні показники з коригованої ПН без жодних змін (лист ДФСУ від 22.06.2018 №18983/7/99-99-15-03-02-17). Якщо у графі 7 первинної ПН ціну було зазначено з двома знаками після коми (85,16 грн без ПДВ), то до графі 9 (чи 8) «мінусового» рядка РК переноситься саме ця ціна — 85,16 грн з двома знаками.
У «мінусовому» рядку РК ціновий показник зазначається строго з 2 знаками після коми (85,16 грн), повністю дублюючи дані коригованої ПН.
Зазначення ціни у «плюсовому» рядку та запобігання копійчаним розбіжностям
За загальним правилом пп. 5 пп. 16 Порядку №1307 графа 7 ПН (а відповідно і цінова графа РК) заповнюється у гривнях з копійками (з двома знаками після коми), якщо інше не передбачено чинним законодавством. Водночас Порядок №1307 не містить прямих обмежень щодо зазначення більшої кількості знаків у ціновому показнику.
При наданні знижки 10% нова ціна товару становить: 85,16 грн х (1 – 0,10) = 76,644 грн без ПДВ. Якщо округлити нову ціну у «плюсовому» рядку до 2 знаків (76,64 грн), то загальний обсяг постачання на 50 одиниць становитиме 3832,00 грн, що призведе до копійчаного розходження з розрахунковим показником 3832,20 грн (4258,00 грн – 10%).
Податкові органи у своїх офіційних роз'ясненнях (ЗІР 101.13: «Чи має право платник ПДВ віднести до податкового кредиту суму ПДВ на підставі податкової накладної, в графі 7 якої міститься більше двох знаків після коми?»; ЗІР 101.29: «Яка кількість знаків після коми зазначається в графі 7 податкової накладної, складеної на операції з постачання окремих видів товарів на митній території України?»; ІПК ДПСУ від 20.07.2026 №4182/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 31.03.2026 №1868/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК) неодноразово підкреслювали: зазначення у ціновій графі ПН/РК ціни з більшою кількістю знаків після коми (3, 4 або більше знаків) не є порушенням правил заповнення документу. Це робиться для забезпечення відповідності обсягів постачання та суми ПДВ первинним документам і не позбавляє покупця права на податковий кредит.
Отже, у «плюсовому» рядку РК ціну цілком правомірно та безпечно вказувати з 3 знаками після коми (76,644 грн) для дотримання точного розрахунку обсягу постачання та суми ПДВ.
Висновки
- Дата складання РК: Розрахунок коригування за кодом причини «101» у разі повернення надлишку передоплати після надання знижки складають датою повернення коштів покупцеві;
- Знаки у «мінусовому» рядку: У сторнувальному рядку РК ціну зазначають строго з 2 знаками після коми (85,16 грн), переносячи її без змін із коригованої податкової накладної;
- Знаки у «плюсовому» рядку: У новому («плюсовому») рядку РК дозволено вказувати ціну з необхідною кількістю знаків після коми (зокрема 76,644 грн), що запобігає виникненню копійчаних розбіжностей і не порушує правил формування податкового кредиту.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
