Коригування ПН у 2026 році: ризики одного РК, коди 102–104 та графи 1.2 і 2.2 (аудіоверсія)

При зміні умов договору щодо кількох товарних позицій, за якими раніше було отримано попередню оплату, платник ПДВ має повне право відобразити відповідні зміни в одному розрахунку коригування (РК). У цій ситуації для збільшення кількості килимків для миші застосовується код причини «102», а для повного скасування постачання комп’ютерних мишей — код «103» з формуванням двох окремих груп коригування.

Правомірність відображення двох причин коригування в одному РК

Згідно з п. 23 Порядку №1307, та офіційними роз’ясненнями ДПСУ, в одному РК допускається одночасне зазначення декількох умовних кодів причин коригування в діапазоні 101–104 (п. 4.5 листа ДФСУ від 27.11.2018 №36942/7/99-99-15-03-02-17; ЗІР 101.15: «Яким чином заповнюється розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, якщо в результаті зміни номенклатури товарів/послуг збільшується кількість товарів/послуг по одній номенклатурі, а інша, також зазначена в такій податковій накладній, постачатись не буде?»).

Ключова вимогам податкового законодавства полягає в тому, що різні коди причин коригування повинні стосуватися різних товарних позицій вихідної податкової накладної (ПН). Заборона на поєднання кодів діє виключно тоді, коли два взаємовиключні коди намагаються застосувати до одного й того самого рядка ПН. Оскільки килимки для миші та комп’ютерні миші обліковуються в авансовій ПН під окремими порядковими номерами (як окремі номенклатурні позиції), їх коригування у зв'язку зі збільшенням кількості одного товару та повним поверненням авансу за інший цілком правомірно оформлювати в межах єдиного розрахунку коригування.

Таким чином, складання одного розрахунку коригування для двох різних товарних позицій із кодами причин «102» та «103» є повністю легітимним та відповідає стабільній практиці контролюючих органів.

Кваліфікація операцій та обґрунтування вибору кодів 102, 103 і 104

Довідник умовних кодів причин коригування чітко розмежовує випадки застосування кодів 102, 103 та 104 залежно від характеру зміни показників табличної частини ПН:

• Код «102» (Зміна кількості) застосовується у разі зміни (збільшення або зменшення) кількості товарів/послуг за конкретною позицією без зміни їхньої ціни за одиницю;
• Код «103» (Повернення товару або авансових платежів) використовується для повного обнулення окремого рядка або всієї номенклатури ПН;
• Код «104» (Зміна номенклатури) застосовується при заміні однієї номенклатурної позиції іншою, при одночасній зміні кількості та ціни або при зміні ціни на частину товару.

В контексті питання, яке ми розглядаємо:

Килимки для миші (збільшення кількості без зміни ціни)

Оскільки ціна за одиницю товару залишається незмінною, а коригується лише кількісний показник у межах цієї ж номенклатури, застосовується код причини коригування «102». Код «104» у цьому випадку використовувати не можна, адже зміни опису (назви) товару чи його ціни не відбувається.

Податковий нюанс: Збільшуючий РК-102 до авансової ПН складають на дату першої ПДВ-події — отримання доплати від покупця. Якщо ж першою подією після підписання додаткової угоди буде відвантаження додаткової кількості килимків, податківці рекомендують складати нову ПН за п. 201.7 ПКУ.

Комп’ютерні миші (скасування постачання та повернення авансу)

Оскільки постачання повністю скасовується і аванс повертається за весь обсяг цієї позиції, її показники в ПН необхідно повністю списати («вивести в нуль»). Для цього використовується код причини коригування «103». Такий РК складатиметься датою повернення коштів покупцю.

Отже, для коригування обсягу килимків застосовують код 102, а для скасування позиції з мишами — код 103. Код 104 у цій ситуації не підлягає застосуванню.

Алгоритм заповнення та нумерації граф 1.2 і 2.2 табличної частини РК

Порядок №1307 встановлює суворі правила нумерації записів у табличній частині (розділ Б) РК:

• Графа 1.2 («Порядковий номер рядка податкової накладної, що коригується»): містить порядковий номер коригованого рядка з вихідної ПН. Якщо при коригуванні додається новий рядок (із новими показниками), йому присвоюють новий черговий порядковий номер, якого взагалі не було у вихідній ПН (п. 23 Порядку №1307);
• Графа 2.2 («№з/п групи коригування»): призначена для розмежування коригувань різних рядків ПН. Усім рядкам РК, які пов’язані з коригуванням одного конкретного рядка ПН, присвоюється одинаковий номер групи. Нумерація груп у кожному РК обов'язково починається з «1» і йде послідовно.

Припустимо, у вихідній авансовій ПН килимки для миші значилися під порядковим номером 1, а комп'ютерні миші — під номером 2. Заповнення РК здійснюється за таким порядком:

Група коригування №1 (коригування килимків для миші, код 102):

• Коригування кількості із збереженням позиції вимагає заповнення парної кількості рядків («-» та «+»);
• Рядок 1 РК (сторнування): у гр. 1.1 — «1»; у гр. 1.2 — «1» (номер рядка килимків із ПН); у гр. 2.1 — «102»; у гр. 2.2 — «1» (перша група коригування); у гр. 7 — початкову кількість зі знаком «-»;
• Рядок 2 РК (нові показники): у гр. 1.1 — «2»; у гр. 1.2 — «3» (новий черговий номер рядка, якого не було в ПН, оскільки номери 1 і 2 вже були використані); у гр. 2.1 — «102»; у гр. 2.2 — «1» (той самий номер групи); у гр. 7 — нову збільшену кількість із знаком «+».

Група коригування №2 (скасування комп'ютерних мишей, код 103):

• Повне обнулення позиції здійснюється одним мінусовим рядком;
• Рядок 3 РК (обнулення): у гр. 1.1 — «3»; у гр. 1.2 — «2» (номер рядка комп'ютерних мишей із вихідної ПН); у гр. 2.1 — «103»; у гр. 2.2 — «2» (друга група коригування); у графах 7, 13 та 14 — показники рядка 2 ПН зі знаком «-»;
• Отже, у графі 1.2 мінусові рядки зберігають номери вихідної ПН (1 та 2), а новий плюсовий рядок отримує номер 3. У графі 2.2 формуються дві послідовні групи коригування — 1 та 2.

Висновки

• Правомірність об'єднання в один РК: Законодавство дозволяє відображати коригування кількості (код 102) та повне повернення авансу (код 103) у межах одного розрахунку коригування, оскільки ці зміни стосуються різних товарних позицій вихідної податкової накладної;
• Розподіл кодів причин коригування: Для збільшення кількості килимків без зміни ціни використовують код 102 (із відображенням парного блоку рядків «-»/«+»), а для скасування постачання комп'ютерних мишей та повернення авансу — код 103 (одним мінусовим рядком). Код 104 у цій ситуації не застосовується;
• Заповнення граф 1.2 та 2.2: У графі 1.2 для сторнування показників ПН вказують первинні номери рядків (1 та 2), а для нового плюсового рядка килимків — наступний порядковий номер (3); у графі 2.2 присвоюють окремі номери груп коригування — 1 для килимків та 2 для мишей.