Повернення неоплаченого обладнання у 2026 році: дата РК та позиція ДПС (аудіоверсія)

Повернення неоплаченого товару через стороннього перевізника створює часовий проміжок між датою передання майна транспортній компанії та датою його фактичного надходження постачальнику. У такій ситуації постачальник має скласти зменшуючий розрахунок коригування (РК) датою фактичного отримання обладнання на власний склад, спираючись на усталену позицію податкових органів.

Нормативне регулювання та визначення дати складання РК

Норми Податкового кодексу України встановлюють порядок коригування податкових зобов'язань і податкового кредиту у разі зміни суми компенсації або повернення товарів (п. 192.1 ПКУ). Спеціальної норми щодо фіксації конкретної дати при поверненні майна через перевізника ПКУ не містить, встановлюючи загальну вимогу про складання РК на дату проведення відповідного перерахунку.

У розглянутому випадку обладнання було передано перевізнику 25 вересня, а прибуло на склад постачальника 28 вересня. Оскільки покупцю повертається неоплачений товар у повному обсязі, постачальник повинен скласти зменшуючий розрахунок коригування з кодом причини «103» (повернення товару або авансових платежів) безпосередньо 28 вересня 2026 року — на дату фактичного надходження майна.

Позиція ДПС щодо часового проміжку між датами при транспортуванні

За аналогією з правилами виписки податкових накладних при постачанні через перевізника (п. 187.1  ПКУ) датою відвантаження могла б вважатися дата передання товару транспортній організації. Але щодо розрахунків коригування контролюючі органи дотримуються іншого підходу.

Згідно з офіційними роз'ясненнями ДПС, у разі часового проміжку дат між відвантаженням товару покупцем та його фактичним прийманням продавцем, РК складається саме датою отримання товару постачальником, а не датою передання перевізнику (ЗІР 101.15: «Якою датою складається розрахунок коригування до податкової накладної, якщо дата повернення товару покупцем та дата його отримання постачальником є різними датами?»; лист ДПСУ від 25.08.2025 №916/2/99-00-21-03-02-02).

Обґрунтування фіскального підходу контролюючих органів

Податкові органи наводять чотири ключові аргументи на користь визначення дати складання РК за датою оприбуткування товару на складі продавця:

• Адміністративний контроль та операційна зручність: Оскільки обов'язок складання РК покладено на продавця, він не має змоги оперативно контролювати момент фізичного виїзду вантажу зі складу покупця, тому орієнтується на власні первинні дані;
• Узгодженість із бухгалтерським обліком: Оприбуткування поверненого обладнання на баланс постачальника здійснюється на основі внутрішніх складських документів (актів приймання, прибуткових ордерів) безпосередньо в день його фактичного прибуття;
• Нівелювання ризиків втрати або пошкодження в дорозі: Якщо майно буде пошкоджено чи знищено під час транспортування, складання РК за датою передання перевізнику призведе до безпідставного та передчасного зменшення податкових зобов'язань за товар, який фактично не повернувся;
• Доказова база для розблокування РК: У разі зупинення реєстрації зменшуючого РК в ЄРПН саме складські документи постачальника, оформлені датою фактичного отримання обладнання, виступають належним підтвердженням реальності операції.

Висновки

• Зменшуючий РК до податкової накладної із кодом причини «103» має бути складений постачальником 28 вересня 2026 року (датою фактичного отримання обладнання на склад);
• ДПС наполягає, що при поверненні неоплаченого товару дата складання РК прив'язується до дати його оприбуткування продавцем, а не до дати передання перевізнику;
• Фіскальне обґрунтування базується на синхронізації ПДВ-обліку зі складськими документами продавця, управлінні ризиками втрати товару в дорозі та забезпеченні доказової бази для ЄРПН.