Часткове повернення 100 одиниць товару у 2026 році: алгоритм заповнення РК до ПН (аудіоверсія)

При частковому поверненні покупцем товару окремими партіями у різні дні виникає потреба поетапного коригування податкових зобов'язань з ПДВ. У такій ситуації порядок оформлення розрахунків коригування (РК) залежить від кількості дат фактичного приймання товару та обсягу залишку, що зберігається у покупця після кожного етапу.

Кількість розрахунків коригування та дати їх складання

Згідно із загальними нормами податкового законодавства, коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту здійснюється на дату проведення відповідного перерахунку (п. 192.1 ПКУ). У разі коли покупець повертає неоплачений товар частинами в різні дні (у понеділок та середу), продавець зобов'язаний скласти окремий розрахунок коригування на кожну дату фактичного отримання товару на свій склад (п. 192.1 ПКУ; ЗІР 101.15: «Якою датою складається розрахунок коригування до податкової накладної, якщо дата повернення товару покупцем та дата його отримання постачальником є різними датами?»).

Таким чином, у вашому випадку необхідно скласти два розрахунки коригування:

• Перший РК — датою понеділка (на повернення першої партії в кількості 30 одиниць);
• Другий РК — датою середи (на повернення остаточного залишку в кількості 70 одиниць).

Об'єднувати повернення за різні дні в один документ заборонено, оскільки кожен РК прив'язується до конкретної дати першої податкової події — фактичного надходження відповідної партії товару на склад постачальника.

Обґрунтування застосування кодів причин коригування (102 та 103)

Вибір умовного коду причини коригування у графі 2.1 РК залежить від того, чи залишається дана товарна позиція в податковій накладній (ПН) після повернення, чи вона повністю обнуляється (Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307).

Перше повернення у понеділок (30 од.) — код причини «102» («Зміна кількості»). Оскільки покупець повертає лише частину товару зі 100 одиниць, товарна позиція в ПН не анулюється повністю, а лише зменшується її кількість за незмінної ціни. За таких обставин застосовують код причини коригування 102 (п. 23 Порядку №1307).

Друге повернення у середу (70 од.) — код причини «103» («Повернення товару або авансових платежів»). У середу покупець повертає решту товару, що залишалася у нього після першого коригування. Внаслідок цього дана товарна позиція повністю обнуляється. Для остаточного виведення рядка ПН в «нуль» використовують виключно код причини коригування 103 (п. 23 Порядку №1307).

Алгоритм заповнення табличної частини (розділу Б) РК

Правила оформлення табличної частини розділу Б суттєво відрізняються для кодів 102 та 103.

Порядок заповнення РК від понеділка (код причини 102, повернення 30 од.):

При зміні кількості показники коригуються парною кількістю рядків (двома рядками) у межах однієї групи коригування (п. 23 Порядку №1307, ІР 101.15: «Які особливості заповнення розрахунку коригування до податкової накладної у разі часткового повернення попередньої оплати (авансу) або часткового повернення товару?»):

Перший рядок (сторнування): 

• У гр. 1.1 зазначають порядковий номер запису «1»;
• У гр. 1.2 переносять порядковий номер рядка з коригованої ПН (наприклад, «1»);
• У гр. 2.1 вказують код причини 102;
• У гр. 2.2 зазначають номер групи коригування 1;
• У гр. 7 зі знаком «-» повністю знімають початкову кількість товару з ПН (-100);
• У гр. 8 переносять ціну за одиницю з ПН без знака мінус;
• У гр. 13 та 14 зі знаком «-» повністю знімають обсяг постачання та суму ПДВ.

Другий рядок (внесення залишку): 

• У гр. 1.1 вказують номер запису «2»;
• У гр. 1.2 присвоюють новий черговий порядковий номер рядка, якого не було в ПН (наприклад, «2»);
• У гр. 2.1 вказують той самий код причини 102;
• У гр. 2.2 зазначають той самий номер групи коригування 1;
• У гр. 7 вказують фактичний залишок товару у покупці (+70);
• У гр. 8 зазначають ціну товару;
• У гр. 13 та 14 вказують відкоригований обсяг постачання та суму ПДВ для 70 одиниць.

Порядок заповнення РК від середи (код причини 103, повернення 70 од.):

При повному поверненні залишку коригування здійснюється одним мінусовим рядком з урахуванням попередньо відкоригованих даних (п. 23 Порядку №1307, ЗІР 101.15: «Який порядок заповнення табличної частини розрахунку коригування, що складається продавцем у випадках повернення ним суми попередньої оплати (авансу)/повернення йому товарів?»):

• У гр. 1.1 вказують номер запису «1»;
• У гр. 1.2 зазначають порядковий номер рядка, у якому після першого коригування обліковується залишок (тобто новий номер «2», створений у РК за понеділок);
• У гр. 2.1 вказують код причини 103;
• У гр. 2.2 проставляють номер групи коригування 1 (оскільки в кожному новому РК нумерація груп починається з «1»);
• У гр. 7 зі знаком «-» повністю обнуляють залишок кількості (-70);
• У гр. 8 вказують ціну товару з ПН;
• У гр. 13 та 14 зі знаком «-» обнуляють залишковий обсяг постачання та суму ПДВ.

Висновки

• Кількість документів: При поетапному поверненні товару у різні дні продавець зобов'язаний скласти два окремі розрахунки коригування — за датою фактичного надходження кожної партії товару на склад;
• Коди причин: Перше часткове повернення (30 од.) оформлюють РК з кодом причини 102 («Зміна кількості»), а остаточне повернення залишку (70 од.) — РК з кодом 103 («Повернення товару або авансових платежів»);
• Механіка заповнення: РК з кодом 102 заповнюють двома рядками («-»/«+») у межах однієї групи коригування, а РК з кодом 103 — одним мінусовим рядком («-»), який повністю обнуляє залишок товару з урахуванням першого коригування.