Часткове закриття авансу актом послуг у 2026 році: нова ПН за п. 187.1 ПКУ лише на дату оплати (аудіоверсія)

На дату Акта (04.09.2026) нове податкове зобов'язання з ПДВ не виникає і податкова накладна на 660 000 грн не реєструється – вартість Акта (1 320 000 грн) повністю перекривається раніше отриманим авансом (2 200 000 грн). Нова податкова накладна на 660 000 грн складається на дату фактичного надходження цих коштів. Водночас дохід у бухгалтерському обліку (і об'єкт податку на прибуток) визнається за фактично наданими послугами, підтвердженими Актом, у звітному періоді його складання.

Умови оплати не скасовують правило першої події

Дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ визначає виключно п. 187.1 ПКУ: це дата, що настала раніше – або дата надходження коштів від покупця, або дата оформлення документа, що засвідчує постачання. Договірний графік платежів (у якому оплата «прив'язана» до підписання Акта, а не до залишку авансу) регулює лише рух грошових коштів між сторонами і не змінює момент виникнення податкових зобов'язань, встановлений ПКУ.

Чому Акт від 04.09.2026 не створює нового зобов'язання

Загальний принцип, підтверджений практикою (у т. ч. на прикладах часткового постачання під один аванс): доки сума фактично наданих послуг (за Актами) не перевищить суму раніше отриманого й проавансованого платежу, підстав для складання нової податкової накладної немає – відповідна вартість вже «закрита» ПН, складеною на аванс. У цій ситуації: отримано 2 200 000 грн (17.08.2026), Акт – 1 320 000 грн (04.09.2026); оскільки 1 320 000 грн < 2 200 000 грн, Акт повністю перекривається авансом. Невикористаний залишок авансу – 880 000 грн (2 200 000 – 1 320 000), на який ПН уже складена й не потребує коригування, доки він залишається авансом під цей самий договір.

Коли виникне зобов'язання на 660 000 грн

На момент підписання Акта аванс (2 200 000 грн) уже перевищує вартість наданих послуг (1 320 000 грн) на 880 000 грн – тобто «вільного простору», який мали б заповнити майбутні 660 000 грн, немає: ці кошти не покриють жодного акта, ще не забезпеченого авансом, а стануть додатковим надходженням понад уже здійснені поставки. Надходження коштів саме в момент, коли вони випереджають постачання, завжди є окремою першою подією за п. 187.1 ПКУ – тому на дату фактичного зарахування 660 000 грн на рахунок Виконавця виникає нове податкове зобов'язання з ПДВ, і на цю дату складається й реєструється нова податкова накладна (строки її реєстрації на період дії воєнного стану визначаються п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ: до 5-го числа наступного місяця для ПН, складених з 1 по 15 число, або до 18-го числа наступного місяця для складених з 16 по останній день місяця).

Податок на прибуток (визнання доходу за наданими послугами)

На відміну від ПДВ, отримання авансу не призводить до виникнення доходу в бухгалтерському обліку (п. 6.3 НП(С)БО 15). Відповідно до ст. 9 Закону про бухоблік та норм НП(С)БО 15 дохід від надання послуг визнається на дату оформлення первинного документа, що засвідчує здійснення операції. Підписаний Акт від 04.09.2026 є належним документальним підтвердженням надання погодженого обсягу послуг на суму 1 320 000 грн, – тому саме ця сума відображається в доході відповідного звітного періоду й враховується при визначенні фінансового результату до оподаткування (об'єкта оподаткування податком на прибуток), незалежно від того, що нове ПДВ-зобов'язання на цю дату не виникає.

Висновки

• Договірний графік оплат не змінює імперативного правила першої події за п. 187.1 ПКУ: зобов'язання з ПДВ визначаються виключно датою коштів або датою оформлення документа про надання послуг;
• Акт на 1 320 000 грн повністю покривається попереднім авансом 2 200 000 грн, тому 04.09.2026 нова податкова накладна на 660 000 грн не складається;
• Оплата 660 000 грн стане окремою першою подією лише на дату фактичного зарахування коштів (з реєстрацією ПН у строки, встановлені п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ), а дохід у розмірі 1 320 000 грн визнається в бухобліку на підставі оформленого Акта у відповідному звітному періоді.