Коротка відповідь
Для правильного оформлення безоплатної передачі товарів військовій частині підприємству необхідно сформувати належний пакет первинних документів (лист-запит, наказ та акт приймання-передачі). За умови документального підтвердження така допомога не оподатковується ПДВ, а її вартість у повному обсязі включається до витрат без застосування податкових різниць.
Крок 1. Документальне оформлення
Згідно зі ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для відображення господарської операції в обліку є первинні документи. Для надання допомоги військовій частині можна оформити, приміром, такі документи:
- Лист-запит (клопотання) від військової частини — офіційне звернення з проханням надати допомогу для потреб забезпечення оборони України із зазначенням конкретного переліку та кількості товарів;
- Наказ (розпорядження) керівника підприємства — про надання безоплатної допомоги військовій частині на потреби оборони із посиланням на отриманий лист-запит та призначенням відповідальних осіб;
- Акт приймання-передачі товарів (або видаткова накладна) — підписується уповноваженими представниками підприємства та військової частини (за наявності скріплюється печаткою ВЧ чи підтверджується довіреністю представника).
- У табличній частині акта зазначаються найменування товарів, кількість та їх вартість (собівартість/балансова вартість без виділення ПДВ), що необхідно військовій частині як бюджетній установі для взяття майна на баланс;
- У тексті акта обов'язково зазначається цільове призначення: "для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави".
Крок 2. Бухгалтерський та податковий облік
1. Бухгалтерський облік
Фактична собівартість (або купівельна вартість) переданих товарів списується до складу інших операційних витрат підприємства:
- Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 26 «Готова продукція» (або 28 «Товари»).
2. Податок на прибуток
Для малодохідних підприємств: операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку (зменшує фінрезультат через витрати).
Для високодохідних підприємств: відповідно до пп. 69.6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, під час дії воєнного стану коригування (збільшення) фінансового результату, передбачене пп. 140.5.9 ПКУ щодо допомоги неприбутковим організаціям (обмеження 4% чи 8%), не застосовується. Уся вартість переданих товарів у повному обсязі зменшує об'єкт оподаткування податком на прибуток.
3. Податок на додану вартість (ПДВ)
Відсутність об'єкта оподаткування
Відповідно до пп. 32-1 підрозділ 2 розділу XX ПКУ, операції з безоплатної передачі товарів військовим частинам для потреб забезпечення оборони держави не вважаються постачанням товарів. Податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, і податкова накладна не складається.
Збереження податкового кредиту
Ця ж норма звільняє від обов'язку нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ. Податковий кредит, сформований при придбанні чи виготовленні таких товарів, зберігається.
Виняток
Якщо передаються товари, включені до спеціального переліку постанови КМУ від 02.03.2022 №178 (зокрема, пально-мастильні матеріали, запчастини до військового транспорту тощо), така операція підлягає оподаткуванню за ставкою 0% згідно з пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та потребує складання податкової накладної за ставкою 0%.
4. ПДФО та військовий збір
Оскільки допомога надається безпосередньо юридичній особі (військовій частині), а не конкретній фізичній особі, об'єкт оподаткування ПДФО та військовим збором не виникає.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
