Коротка відповідь
Ваші дії є абсолютно правильними та повністю відповідають вимогам Податкового кодексу України. У межах одного загального договору облік податкових зобов’язань з ПДВ ведеться суворо за хронологією настання «першої події» за загальним балансом розрахунків за цим договором.
Обґрунтування та правова позиція
1. Правило «першої події» та складання податкових накладних
Відповідно до п. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок як оплата товарів, що підлягають постачанню (аванс);
б) дата відвантаження товарів.
Згідно з пп. 201.7 ПКУ, податкова накладна (ПН) складається на кожне повне або часткове постачання товарів, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс).
2. Аналіз вашої ситуації крок за кроком
1. Факт наявності авансу і наступного відвантаження
- Коли покупець перераховує вам кошти в рахунок майбутніх поставок, ця оплата є першою подією. Ви зобов'язані скласти та за-реєструвати ПН на дату зарахування коштів (п. 201.1 ПКУ);
- Коли ви згодом відвантажуєте товар, який перекривається цим раніше отриманим авансом, таке відвантаження є другою подією.
Висновок: Ви абсолютно правильно не виписували нову ПН на відвантаження, оскільки ПДВ із цієї вартості вже було нараховано за першою подією (авансом). Виписка другої ПН призвела б до подвійного нарахування податкових зобов'язань.
2. Факт наступної оплати від покупця
- Якщо відвантажений товар був повністю покритий попереднім авансом, дебіторської заборгованості покупця перед вами не ви-никло;
- Отже, наступне надходження коштів від покупця за договором знову є новим авансом (першою подією для наступ-них/майбутніх поставок).
Висновок: На дату отримання цих коштів ви зобов'язані скласти нову ПН на суму отриманого авансу. Ви не маєте пра-ва прив'язувати цю ПН до дати минулого відвантаження, адже те відвантаження вже було закрите попереднім авансом. ПН складається строго датою банківської виписки (датою надходження коштів).
Чому виникає непорозуміння з покупцем та як це врегулювати
- Чому просить покупець: Покупець у своєму обліку, ймовірно, веде розрахунки за специфікаціями або окремими замовленнями, тому хоче бачити ПН під конкретну видаткову накладну;
- Чому праві ви: Оскільки у платіжних дорученнях покупець вказує узагальнене призначення призначення платежу («за товар згідно з до-говором №...») і не виокремлює специфікації як окремі договори, в податковому обліку розрахунки сумуються за єдиним загальним договором. У такому разі діє єдиний хронологічний порядок «першої події» за договором в цілому.
Що можна запропонувати покупцю для врегулювання
Зберегти поточний порядок (рекомендовано)
Пояснити покупцю, що за суцільним безперервним договором податкові органи під час перевірки перевіряють сальдо та хронологію за договором в цілому. Складання ПН за другою подією або «заднім числом» є порушенням правил ст. 187 та ст. 201 ПКУ, що позбавляє покупця права на податковий кредит за такою неправильно складеною ПН.
Перейти на специфікації в платіжках (якщо покупець наполягає)
Якщо покупець хоче, щоб ПДВ обліковувався розрізнено під ко-жне відвантаження/специфікацію, він повинен чітко зазначати у платі-жних інструкціях та первинних документах: «Оплата за товар згідно зі специфікацією №... від ... до Договору №...». Тоді перша подія визначатиметься окремо в межах кожної специфікації. За відсутності такої деталізації діє загальний накопичувальний облік за договором.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
