Це питання регулярно постає перед бухгалтерами, коли у звітному періоді з'являється одна велика (у тому числі зведена) податкова накладна, і виникає спокуса розподілити суму ПДВ за нею на кілька місяців, щоб не "перевантажувати" декларацію одним великим кредитом. На перший погляд аргумент видається логічним: сукупна сума ПДВ, включена частинами, не перевищить ту, яку платник і так має право задекларувати одноразово, тож бюджет нібито не постраждає.
Втім, буквальний аналіз норм Податкового кодексу України (ПКУ) такого підходу не підтримує. Право на податковий кредит виникає при придбанні товарів чи послуг (пп. 198.1 ПКУ) і формується щодо конкретної операції, зафіксованої у первинному документі та податковій накладній. Датою віднесення сум до кредиту вважається дата першої з подій — списання коштів або отримання товарів/послуг (пп. 198.2 ПКУ), причому нарахування кредиту не залежить від початку використання придбання в оподатковуваних операціях (пп. 198.3 ПКУ). Зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є самодостатньою підставою для віднесення всієї зазначеної в ній суми податку до кредиту (пп. 198.6 ПКУ) — саме "суми", а не її довільної частки.
Принципово, що пп. 198.6 ПКУ гарантує право використати цю суму протягом 365 календарних днів з дати складення накладної (якщо реєстрація прострочена — з відповідним коригуванням: кредит відображається в періоді реєстрації, але не пізніше зазначеного строку). Цю норму іноді трактують як дозвіл на поетапне "розтягування" суми в межах року. Саме таке припущення висловлювалося в одній з консультаційних публікацій, яка визнавала відсутність прямої заборони в ПКУ (див.: «Часткове відображення податкового кредиту за однією податковою накладною»), але водночас відверто рекомендувала платникам отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК), оскільки прямого дозволу кодекс так само не містить.
Це питання й отримало офіційну відповідь. У свіжій ІПК ДПС від 16.07.2026 №4109/ІПК/99-00-21-03-01 (цю ІПК ми аналізували в статті «Чи можна ділити ПДВ з однієї накладної на кілька місяців: роз’яснення ДПС та коментар редакції») податківці дали однозначну відповідь на всі три поставлені платником питання (щодо часткового включення суми, поширення цього на зведені накладні та наявності обмежень у ПКУ): право на кредит реалізується виключно на всю суму, зазначену в податковій накладній, одноразово — або в періоді виникнення права, або в одному з наступних періодів у межах 365-денного строку. ДПС наголошує, що ПКУ не передбачає механізму часткового включення сум за однією накладною з перенесенням залишку, а відсутність законодавчо визначеного порядку унеможливлює самостійне застосування платником такого підходу. Додатково податківці посилаються на п. 44.1 ПКУ (звітність має ґрунтуватися виключно на підтверджених первинних документах), ст. 9 Закону №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (дані вносяться до декларації окремо за кожен період без наростаючого підсумку) — усе це підкріплює висновок про цілісність, а не подільність, суми ПДВ за одним документом.
Водночас ІПК прямо фіксує один виняток — касовий метод податкового обліку (пп. 14.1.266 ПКУ). Для таких платників право на кредит виникає не за правилом першої події, а на дату фактичного списання коштів в оплату товарів/послуг. Тому якщо оплата за однією накладною здійснюється частинами в різних періодах, кредит теж формується пропорційно оплатам — і в цьому випадку одна накладна цілком легітимно "працює" в кількох деклараціях. Цю позицію ДПС послідовно підтримує й у більш ранніх листах (від 17.09.2020 №3888/ІПК/99-00-05-06-02-06 та від 18.05.2022 №550/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо ж підприємству дійсно потрібно розподілити суму ПДВ у часі через безперервний або ритмічний характер постачань, законний вихід — не "дроблення" однієї накладної, а складання кількох зведених податкових накладних (наприклад, щотижня замість однієї на місяць). Періодичність їх складання платник-постачальник може погодити безпосередньо в цивільно-правовому договорі з контрагентом; таку можливість підтверджує й роз'яснення в категорії 101.16 «ЗІР» (див. відповідь на питання: «Чи може платник ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, що мають безперервний або ритмічний характер не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду складати декілька зведених податкових накладних?»).
Висновки
- Дроблення (часткове включення) суми ПДВ за однією податковою накладною (у т.ч. зведеною) на кілька періодів заборонено — кредит відображається лише цілком одноразово (у періоді виникнення права або протягом 365 днів);
- Виняток — касовий метод: кредит формується пропорційно фактичним оплатам частинами;
- Законна альтернатива — складати кілька зведених ПН (наприклад, щотижня) замість однієї.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
