Повернення передоплати 2019 року у 2026-му: обов'язок продавця скласти РК за ст. 192.1 ПКУ (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Ні, продавець не складає (або технічно не може зареєструвати в ЄРПН) розрахунок коригування (РК). Оскільки з дати складання податкової накладної (ПН) у 2019 році минуло понад 1095 днів, її коригування є неможливим, а податкові зобов'язання продавця з ПДВ залишаються без змін.

Обґрунтування

1. Граничні строки коригування

Згідно з пп. 192.1 ПКУ, розрахунок коригування до ПН не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він виписаний. Оскільки передоплата була отримана у 2019 році, цей термін безповоротно минув (навіть з урахуванням тимчасового зупинення перебігу строків на час воєнного стану з 24.02.2022 по 01.08.2023 року).

2. Наслідки та облік для продавця

ПДВ

Відповідно до пп. 192.1.1 ПКУ, продавець має право зменшити податкові зобов'язання лише після реєстрації РК в ЄРПН. Через технічне блокування реєстрації ПЗ продавця залишаються без змін.

Бухгалтерський облік

Фактичне повернення авансу оформлюється звичайним платіжним документом, а сума ПДВ, яка зависла на субрахунку обліку податкових зобов'язань, списується на витрати періоду на підставі бухгалтерської довідки:

1. Дт 681 Кт 311 — повернуто покупцю суму раніше отриманого авансу;
2. Дт 949 Кт 643 (або 6432) — списано суму невідкоригованого ПДВ до складу інших операційних витрат.

Податок на прибуток

Списана на витрати (субрахунок 949) сума ПДВ зменшує фінансовий результат до оподаткування у загальному порядку. Податковим кодексом України не передбачено коригуючих різниць для цього випадку.

3. Наслідки для покупця

Незважаючи на те, що продавець не може виставити РК на зменшення, покупець зобов'язаний прибрати свій податковий кредит, оскільки операція постачання скасована. Оскільки первинну податкову накладну було складено після 01.07.2015, покупець здійснює це коригування шляхом нарахування компенсуючих податкових зобов'язань відповідно до пп. 198.5 ПКУ (самостійно складає та реєструє в ЄРПН податкову накладну).