ПДВ на перехідні оплати при зміні системи оподаткування у 2026 році: аналіз статті 187 ПКУ (аудіоверсія)

Оподаткування ПДВ: загальне правило (правило «першої події»)

Відповідно до базового правила, визначеного пп. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається перша з подій:

• або дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку;
• або дата відвантаження товарів, а для послуг — дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.

У Вашій ситуації перша подія (відвантаження товарів або підписання актів наданих послуг) відбулася в період, коли підприємство перебувало на спрощеній системі оподаткування та не мало статусу платника ПДВ. Відповідно, на дату цієї першої події податкові зобов'язання з ПДВ не нараховувалися і податкова накладна не складалася, оскільки суб'єкт господарювання не мав на це законодавчих підстав.

Отримання оплати після 1 жовтня є вже другою подією за цією господарською операцією. Оскільки перша подія відбулася до моменту реєстрації підприємства платником ПДВ, на дату другої події (навіть якщо підприємство вже зареєстроване платником ПДВ) податкові зобов'язання з ПДВ не виникають.

Офіційна позиція контролюючих органів (ЗІР)

Державна податкова служба України повністю підтримує цей підхід. В офіційному роз'ясненні із Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР) у категорії 101.06 (відповідь на питання: «Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ у платника податку, у разі коли перша подія (відвантаження товарів, оформлення документа на постачання послуг або зарахування коштів від покупця) відбулася до його реєстрації таким платником?») зазначено:

«...якщо у платника ПДВ перша подія (відвантаження товарів, оформлення документа на постачання послуг або зарахування коштів від покупця) відбулася до його реєстрації платником ПДВ, а друга подія відбулася після такої реєстрації платника ПДВ, то податкове зобов'язання з ПДВ за такою операцією не нараховується, за умови, що такий платник не обрав касовий метод визначення податкового зобов'язання».

Виняток: Застосування касового методу ПДВ

Вищенаведене правило не діятиме, якщо підприємство за родом своєї діяльності зобов’язане застосовувати або добровільно обрало касовий метод визначення податкових зобов'язань відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ або окремих норм ПКУ (наприклад, пп. 187.10 ПКУ при постачанні житлово-комунальних послуг, теплової енергії, води тощо).

За касового методу ПДВ-зобов’язання виникають виключно за фактом отримання коштів. Відповідно, якщо підприємство застосовує касовий метод і отримує оплату після реєстрації платником ПДВ, воно зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання за ставкою 20% (або іншою застосовною ставкою) та зареєструвати податкову накладну, попри те, що відвантаження відбулося в безПДВшний період.

Якщо Ваше ТОВ здійснює звичайні комерційні операції та не застосовує касовий метод ПДВ, то податкові зобов'язання при отриманні оплати після 1 жовтня у Вас не виникають.

Особливості податку на прибуток при перехідних операціях

Оскільки підприємство переходить на загальну систему оподаткування, погашення цієї дебіторської заборгованості матиме суттєві наслідки для податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку дохід від реалізації товарів (послуг) було визнано ще в період перебування на спрощеній системі (на дату відвантаження згідно з НП(С)БО 15). При отриманні оплати після 1 жовтня бухгалтерський дохід повторно не виникає (відбувається лише проведення: Дт 311 — Кт 361). Оскільки спрощена система базується на касовому методі, єдиним податком ця операція також не була оподаткована (бо гроші не надходили).

Щоб уникнути повного випадіння цієї операції з-під оподаткування, діє обов'язкова норма пп. 4-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ:

• Платник податку на прибуток зобов'язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування в додатку РІ на суму коштів, отриманих після переходу на загальну систему як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі;
• Одночасно платник має право зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму собівартості таких відвантажених товарів (наданих послуг), яка склалася в період перебування на єдиному податку (пропорційно сумі визнаних доходів).

Ці податкові різниці є обов'язковими для застосування всіма юрособами-перехідниками, незалежно від їхнього річного обсягу доходу (навіть якщо річний дохід менше 40 млн грн і підприємство прийняло рішення про незастосування інших різниць із розділу III ПКУ).

Висновки

• По-перше: За умови, що підприємство не застосовує касовий метод обліку ПДВ, при отриманні оплати після 1 жовтня за товари (послуги), які були відвантажені до цієї дати, податкові зобов'язання з ПДВ не виникають і податкова накладна не складається;
• По-друге: Якщо підприємство застосовує касовий метод обліку ПДВ, то на дату отримання оплати після 1 жовтня воно зобов'язане визначити ПДВ-зобов'язання за загальною ставкою та зареєструвати податкову накладну;
• По-третє: Отримання оплати на загальній системі за раніше відвантажені на спрощеній системі товари (послуги) вимагає обов'язкового проведення коригувань фінансового результату до оподаткування податком на прибуток через додаток РІ (збільшення на суму оплати та зменшення на суму собівартості реалізації) у періоді отримання таких коштів.