Відповідно до пп. 44.1 ПКУ платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування та податкових зобов'язань, на підставі первинних документів.
Якщо після отримання передоплати сторони домовилися про постачання товару з іншою номенклатурою, ніж зазначена у податковій накладній, первинні документи вже не відповідатимуть даним ПН щодо опису (номенклатури) товарів (п. 201.1 ПКУ). За загальним правилом така зміна оформлюється розрахунком коригування до податкової накладної.
Водночас після спливу 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної зареєструвати розрахунок коригування в ЄРПН неможливо через обмеження, встановлені ст. 102 ПКУ.
Саме тому тривалий час залишалося відкритим питання, як документально оформити зміну номенклатури після спливу цього строку.
Ситуацію прояснила ІПК ДПСУ від 26.06.2026 №740/2/99-00-21-01-01-02. У ній податківці зазначили, що якщо після спливу 1095 днів сторони домовилися поставити інший товар у рахунок раніше отриманої передоплати, то постачальнику та покупцю доцільно оформити зміну номенклатури бухгалтерською довідкою. При цьому така зміна не потребує складання нової податкової накладної, нарахування додаткових податкових зобов'язань постачальником або коригування податкового кредиту покупцем.
Якщо покупець не є платником ПДВ, питання коригування податкового кредиту взагалі не виникає. Для постачальника ж нова ІПК фактично підтверджує, що сама по собі зміна номенклатури після спливу 1095 днів не є підставою для повторного нарахування податкових зобов'язань.
Разом із тим, на нашу думку, для належного документального оформлення операції не варто обмежуватися лише бухгалтерською довідкою. Оскільки вона є внутрішнім бухгалтерським документом, а зміна номенклатури фактично означає зміну умов виконання договору, сторонам доцільно також укласти додаткову угоду. Саме вона підтвердить взаємне волевиявлення сторін щодо заміни товару та забезпечить зв'язок між отриманою передоплатою і фактично поставленою номенклатурою.
Якщо рішення про зміну номенклатури було прийнято ще до спливу 1095 календарних днів, оптимальним було б оформити додаткову угоду та скласти розрахунок коригування на дату такої домовленості. Після спливу цього строку технічної можливості зареєструвати РК уже немає, тому документальне оформлення здійснюється шляхом укладення додаткової угоди та складання бухгалтерської довідки.
Висновок
Після спливу 1095 календарних днів зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної неможливо. Водночас відповідно до ІПК ДПСУ від 26.06.2026 №740/2/99-00-21-01-01-02 зміна номенклатури товару в рахунок раніше отриманої передоплати не потребує повторного нарахування ПДВ. Для належного оформлення такої операції доцільно укласти додаткову угоду про зміну номенклатури та оформити бухгалтерську довідку, яка відобразить відповідні зміни в бухгалтерському обліку.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
