Механізм реєстрації РК на зменшення податкових зобов'язань
Відповідно до пп. 192.1 ПКУ, якщо внаслідок перерахунку відбувається зменшення суми компенсації вартості товарів чи послуг на користь постачальника, розрахунок коригування (РК) до податкової накладної підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) виключно отримувачем (покупцем). Оскільки первісна ПН у 2021 році складалася на діючого платника ПДВ, податкова система вимагає, щоб зменшуючий РК реєстрував саме той контрагент, чий індивідуальний податковий номер (ІПН) був вказаний у накладній.
Наслідки анулювання ПДВ-статусу контрагента
Згідно з пп. 184.1 ПКУ, реєстрація платника ПДВ діє лише до дати її анулювання. Особа, реєстрацію якої анульовано, автоматично втрачає право складати та реєструвати будь-які ПН та РК в ЄРПН. Позиція Державної податкової служби (зокрема, у роз'ясненні в ЗІР, 101.15: «Чи складається постачальником розрахунок коригування до податкової накладної, якщо після здійснення операції з постачання товарів/послуг здійснюється зміна суми компенсації їх вартості, або їх повернення, а покупець таких товарів/послуг втрачає статус платника ПДВ?») категорична: якщо покупець втратив статус платника ПДВ, він не може зареєструвати РК на зменшення. Відповідно, постачальник позбавляється законних підстав для зменшення своїх податкових зобов'язань. Застосувати норму пп. 192.2 ПКУ (яка дозволяє коригування при роботі з неплатниками) у цій ситуації також неможливо, адже на момент операції покупець був зареєстрованим платником ПДВ, і ПН виписувалась на його ІПН, а не на умовний код неплатника.
Строки давності та вплив воєнного стану
Додатковою перешкодою є граничний строк реєстрації. Згідно з абз. 2 п. 192.1 ПКУ, РК не може бути зареєстрований пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складання первісної ПН. Хоча перебіг цього строку призупинявся на час дії воєнного стану з 24 лютого 2022 року по 1 серпня 2023 року (відповідно до Закону №3219-IX), для більшості податкових накладних за 2021 рік цей подовжений строк давності вже вичерпано або вичерпується у 2026 році. Проте, навіть якщо 1095 днів ще математично не минули, технічна неможливість реєстрації з боку анульованого контрагента робить будь-яке коригування нездійсненним на практиці.
Висновки
1. Відмовитися від наміру відкоригувати податкові зобов'язання, оскільки законних та технічних механізмів зменшити їх в односторонньому порядку за таких обставин ПКУ не передбачає;
2. Не складати розрахунок коригування на умовний ІПН неплатника, адже первісна накладна була складена на конкретний ІПН діючого на той момент платника ПДВ, і система ЄРПН заблокує зміну статусу контрагента у РК;
3. Зафіксувати результати ревізії бухгалтерською довідкою з поясненням причин неможливості коригування ПДВ через анулювання реєстрації покупця та завершення (чи наближення до завершення) 1095-денного строку давності.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
