Особливості оподаткування ПДВ транспортно-експедиторських послуг, якщо частина маршруту за межами України

Перевезення Ізмір — Стамбул (нерезидент)

Передусім слід визначити податковий режим першої ділянки перевезення. Послуги надає нерезидент (турецький перевізник), тому відповідно до п. 186.4 ПКУ місцем постачання є місце реєстрації постачальника.

Отже, така операція:

• не є об’єктом ПДВ в Україні;
• не створює обов’язку нарахування ПДВ як податкового агента.

Експедитор у цьому випадку лише оплачує рахунок нерезиденту без ПДВ.

Перевезення Стамбул — Україна (резидент)

Наступним етапом є міжнародне перевезення, яке здійснює український перевізник. Якщо перевезення підтверджується міжнародним транспортним документом (CMR), воно підпадає під норми пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ.

Таким чином:

• застосовується ставка ПДВ 0%;
• перевізник виставляє податкову накладну зі ставкою 0%.

Для експедитора як неплатника ПДВ це означає, що він просто оплачує такі послуги без податкових наслідків.

Експедиторська винагорода

Після визначення режиму перевезення важливо окремо розглянути експедиторські послуги. Відповідно до пп. «ж» п. 186.3 ПКУ місцем їх постачання є місце реєстрації замовника.

Оскільки замовник — резидент України:

• послуга є об’єктом оподаткування ПДВ;
• однак експедитор — неплатник ПДВ, тому податок не нараховується, і винагорода виставляється «без ПДВ».

Якби експедитор був платником ПДВ, така послуга оподатковувалась би за ставкою 20%.

Транзитні кошти та перевиставлення витрат

Логічно далі виникає питання: як оподатковуються кошти, які експедитор отримує для розрахунків із перевізниками.

Такі кошти мають статус транзитних. З урахуванням УПК №610:

• експедитор не формує ПДВ-зобов’язання щодо послуг нерезидента;
• передає (перевиставляє) вартість перевезення без зміни її податкового режиму;
• як неплатник ПДВ — не нараховує податок на такі суми.

Висновок

Отже, оподаткування операції має такий вигляд:

• перевезення Ізмір — Стамбул — не об’єкт ПДВ;
• перевезення Сиамбул(Туреччина)–Україна — 0% ПДВ (у перевізника);
• експедиторська винагорода — без ПДВ (через статус платника ЄП 5%);