Розмежування понять: Компенсаційні ПЗ та Мінімальна база ПДВ
У вашій ситуації важливо розділяти термінологію. Нараховувати саме «компенсаційні» податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 Податкового кодексу України (ПКУ) не потрібно, оскільки товар продовжує використовуватися в господарській діяльності та оподатковуваних операціях.
Однак у вас виникає інший обов'язок — донарахування ПДВ до мінімальної бази відповідно до абзацу 2 п. 188.1 ПКУ. Оскільки первісний продаж відбувся за собівартістю, будь-яке подальше зниження ціни призводить до того, що фактична договірна вартість стає нижчою за мінімально допустиму базу оподаткування.
Правило мінімальної бази ПДВ (пп. 188.1 ПКУ)
Згідно з нормами ПКУ, база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за:
- ціну придбання — для раніше придбаних товарів;
- звичайну ціну — для самостійно виготовленої продукції.
Коли ви погодилися на рекламацію і знизили ціну, договірна вартість товару стала меншою за його ціну придбання (якщо це купований товар). Відповідно, сума ПДВ, яку ви маєте сплатити до бюджету, не може бути меншою за ту, що була розрахована під час придбання товару. Тож потрібно сплатити ПДВ з різниці між ціною придбання товару і ціною його продажу.
Якщо ж продавалася власновироблена продукція, то база оподаткування не може бути менше звичайної (по суті – ринкової) ціни, а не собівартості. Тож якщо зменшена ціна продажу відповідає ринковій ціні, навіть якщо вона нижче собівартості, донараховувати ПДВ не потрібно. Якщо ж ціна продажу нижче ринкової ціни, потрібно донарахувати ПДВ на різницю між ринковою ціною і ціною продажу.
Алгоритм документального оформлення (ПН та РК)
Для правильного відображення цієї операції в податковому обліку необхідно здійснити два кроки:
Крок 1. Розрахунок коригування (РК) на покупця
Ви складаєте РК на зменшення суми компенсації до первісної податкової накладної. Оскільки цей РК зменшує суму податкових зобов'язань продавця, зареєструвати його в ЄРПН зобов'язаний покупець (пп. 192.1.1 ПКУ). Після реєстрації цього РК ваші податкові зобов'язання за договірною вартістю зменшаться.
Крок 2. Нова податкова накладна (ПН) на різницю (окрім ситуації продажу власновиробленої продукції, якщо ціна продажу не нижче ринкової ціни)
Одночасно зі складанням РК ви зобов'язані виписати нову ПН на суму різниці між мінбазою та новою зниженою договірною ціною. Ця ПН складається на себе, покупцю не видається і реєструється продавцем.
У верхній лівій частині такої ПН робиться позначка «Х» (Не підлягає наданню отримувачу).
Зазначається тип причини: «15» (складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання).
У рядках, відведених для даних покупця, продавець зазначає власні реквізити.
Наслідки для податку на прибуток
Для ТОВ на загальній системі оподаткування операція зі зниження ціни та продажу товару нижче собівартості відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку. Податковий кодекс не передбачає жодних коригувальних податкових різниць для таких ситуацій. Збиток, отриманий від продажу уціненого товару, правомірно зменшить ваш фінансовий результат до оподаткування.
Висновки
1. Компенсаційні ПЗ не нараховуються, бо товар використовується в господарській діяльності;
2. Потрібно донарахувати ПДВ до мінімальної бази, якщо після знижки ціна стала нижчою за ціну придбання (для купованого товару) або за ринкову (для власновиробленої продукції);
3. Оформлення: скласти РК на зменшення вартості та окрему ПН «на себе» на різницю до мінбази; для податку на прибуток – лише бухгалтерський облік без податкових різниць.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
