Який код УКТ ЗЕД зазначати у ПН при продажу імпортного авто: «новий» чи «вживаний»?

Код УКТ ЗЕД

Відповідно до пп. 189.3 ПКУ, вживаними вважаються товари, що були у користуванні не менше одного року та придатні для подальшого використання у незмінному стані, а також транспортні засоби, які не підпадають під визначення нового транспортного засобу.

Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджена Законом України від 19.10.2022 р. №2697-IX «Про Митний тариф України», чітко розмежовує нові та вживані транспортні засоби в межах однієї товарної позиції (наприклад, 8703), зокрема:

• для нових легкових автомобілів (з об’ємом двигуна 1000–1500 см³) передбачено код 8703 22 10 00; 
• для вживаних автомобілів тієї ж категорії — код 8703 22 90 (з деталізацією: 8703 22 90 10 — не більше 5 років; 8703 22 90 30 — понад 5 років). 

Оскільки стан товару (автомобіля) на момент постачання змінився (з нового на вживаний), код УКТ ЗЕД у податковій накладній має відповідати його фактичному стану згідно з Митним тарифом.

Позначка «імпортовані товари» у ПН

Питання заповнення графи 3.2.1 «ознака імпортованих товарів» у випадку, коли імпортований товар після ввезення змінює свій стан/статус, прямо не врегульоване для операцій з продажу вживаних транспортних засобів. Водночас, у підкатегорії 101.16 ЗІР податківці роз’яснюють, що позначка «Х» у графі 3.2/3.2.1 ставиться лише тоді, коли реалізується саме товар, ввезений на митну територію України, без змін, тобто у тому стані, в якому він був імпортований. Якщо ж з імпортованих товарів були вироблені інші види продукції або такі товари були піддані достатній обробці/переробці на митній території України, вони вважаються товарами українського походження, і при їх постачанні код УКТ ЗЕД у ПН можна зазначати на рівні будь-яких перших чотирьох знаків, а графа 3.2/3.2.1 податкової накладної не заповнюється.

Разом з тим щодо порядку складання податкової накладної при здійсненні операцій з постачання вживаних транспортних засобів податківці в іншій консультації ЗІР (підкатегорія 101.16) пропонують звертатися до контролюючого органу за індивідуальною податковою консультацією з детальним описом фактичних обставин. З цього випливає, що питання застосування ознаки імпортованого товару при продажу імпортованого автомобіля, який з моменту ввезення став вживаним, прямо не врегульоване, а існуючі роз’яснення щодо перероблених/змінених імпортних товарів можуть використовуватися лише за аналогією. З огляду на це, для мінімізації податкових ризиків платнику ПДВ доцільно звернутися до контролюючого органу за отриманням індивідуальної податкової консультації саме щодо порядку заповнення графи 3.2.1 ПН при постачанні такого автомобіля.

Висновки

1. Код УКТ ЗЕД у податковій накладній має відповідати фактичному стану автомобіля на момент продажу — якщо він став вживаним, потрібно зазначити код для вживаних транспортних засобів згідно з Митним тарифом;
2. Позначку «імпортовані товари» (графа 3.2.1 ПН) ставлять лише при продажу товарів у тому самому стані, в якому вони були ввезені; якщо стан змінився (товар став вживаним), позначка зазвичай не ставиться;
3. Оскільки порядок заповнення ПН для продажу імпортованих, але вже вживаних авто прямо не врегульний, для мінімізації ризиків платнику ПДВ рекомендовано отримати ІПК з описом фактичних обставин операції.