ПДВ
Зважаючи, що за умовами акції, при замовленні на певну суму, клієнт отримує в подарунок пляшку вина, така операція підпадає під визначення безоплатної передачі товару і оподатковується ПДВ в наступному порядку.
При закупівлі подарунків у підприємства виникає право на податковий кредит на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної згідно з пп. 198.3 ПКУ.
Далі, при безоплатній передачі пляшки вина, платник нараховує податкові зобов’язання в загальному порядку, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 188.1 ПКУ.
За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (яка дорівнює нулю), іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни над фактичною ціною постачання.
Варто зазначити, що не нараховувати ПДВ з мінімальної бази (не нижче ціни придбання) можливо, якщо вартість подарунка включається в ціну реалізації іншого товару, який реалізується з ПДВ (категорія 101.04 або ІПК ДФСУ від 23.05.2019 р. №2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Але це більше підходить для випадку, коли надаються безоплатно до товару супутні послуги (наприклад, встановлення, налаштування). В запитуваному випадку буде важко довести, що ціна «подарункового» товару могла бути включена в ціну реалізації продукції ресторану, оскільки, зазвичай, «подарунок» включається до калькуляції вартості товарів/готової продукції/послуг або в інший документ, який встановлює ціни продажу, а у випадку акції ресторану подарунок надається при оформленні замовлення на певну суму.
Компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ на вартість подарунків не нараховуються.
Акцизний податок та мінімальні роздрібні ціни на алкогольні напої
Якщо суб’єкт господарювання безоплатно передає/дарує алкогольні напої без проведення розрахункової операції, то база оподаткування роздрібним акцизним податком відсутня і, відповідно, податкове зобов’язання не нараховується. Такої ж думки дотримуються податківці у своїх роз’ясненнях (зокрема, див. тут).
Щодо мінімальної роздрібної ціни (МРЦ) при даруванні алкоголю, слід зауважити наступне: при даруванні алкогольних напоїв норми Постанови КМУ №957 застосовуватися не повинні. Постанова №957 регулює ціну при здійсненні оптової чи роздрібної торгівлі (договори купівлі-продажу чи поставки). Водночас подарунок — це договір дарування, який передбачає безоплатність. Відсутність ціни як елемента договору дарування означає, що вимоги Постанови №957 на них не поширюються. Щоправда, податківці не завжди погоджуються з такими висновками, тому платнику варто бути готовим відстоювати свою позицію.
Висновки
Якщо неможливо довести, що вартість безоплатно переданих товарів/послуг під час проведення акції включають до складу вартості оподатковуваних операцій, таку передачу/надання товарів/послуг слід розглядати як операцію з безоплатного постачання товарів/послуг.
Операції з безоплатної передачі товарів оподатковуються ПДВ з загальному порядку. При цьому, база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижче ціни придбання таких товарів.
Додатково нараховувати ПДВ-зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ не потрібно.
Що стосується акцизного податку, то, зважаючи на безоплатність операції, роздрібний акциз не нараховується. Але в такому разі існують ризики претензій податківців щодо застосування мінімальних роздрібних цін.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
