Для рекламной акции фирма заказала буклеты с изображением продукции, которая реализуется. На них исполнителем выписана налоговая накладная и акт выполненных работ на полиграфические услуги. Буклеты передавались по акту приема-передачи. Может ли фирма стоимость буклетов отразить в налоговых затратах?Возникают ли при бесплатной раздаче рекламных буклетов налоговые обязательства по НДС и доход по прибыли?
1. Может ли фирма стоимость рекламных буклетов отразить в своих налоговых затратах?
Да, безусловно, может, поскольку раздача рекламных буклетов является одной из форм рекламы предприятия. А, значит, и расходы на осуществление такой раздачи попадают в состав налоговых расходов (см. п. «г» пп. 138.10.3 НКУ). Но, в соответствии с п. 138.2 НКУ, «витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу».
Это означает, что любые налоговые расходы нужно подтвердить документально. В данном случае – во-первых, документами на приобретение таких рекламных буклетов, а во-вторых – документами о проведении рекламной акции и их раздаче (приказом о проведении акции, отчетом о проведенной раздаче лиц, уполномоченных приказом провести такую раздачу и т.д.);
2. Возникает ли при бесплатной раздаче рекламных буклетов налоговое обязательство по НДС?
Увы, да. Поскольку согласно п. 185.1 НКУ, объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. А поставкой товаров, согласно пп. 14.1.191 НКУ является, в том числе, и их бесплатная раздача – главным критерием в данном случае будет не получение оплаты за товары, а факт передачи прав распоряжаться товарами как собственник. Заметим, что товарами, в соответствии с пп. 14.1.244 НКУ, являются любые материальные и нематериальные активы, а значит, и рекламные буклеты. Следовательно, на дату их бесплатной раздачи нужно признать налоговое обязательство по НДС. Другой вопрос, что с 01.09.2013 г. (в связи с изменениями, внесенными в НКУ по трансфертному ценообразованию), по п. 188.1 НКУ, обычная цена применяется с целью определения базы обложения НДС только для контролируемых операций (их перечень установлен п. 39.2 НКУ). Поскольку обычно рекламные буклеты раздаются самому широкому кругу потенциальных потребителей, вряд ли операции с ними будут признаны контролируемыми. А значит, база обложения НДС должна определяться из договорной цены. Но раз раздача бесплатная, то значит, что цена такой поставки равна нулю. Отсюда нулю будут равны и налоговые обязательства по НДС от такой раздачи;
3. Может ли фирма показать налоговый кредит от приобретения рекламных буклетов?
В соответствии с п. 198.3 НКУ, право на налоговый кредит возникает, в частности, в связи с «придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку». То есть, чтобы получить право на налоговый кредит по НДС по бесплатной раздаче рекламных буклетов, предприятие должно доказать одновременное соблюдение двух факторов: облагаемость НДС такой операции и ее связь с хоздеятельностью. Как правило, органы Миндоходов охотно признают связь с хоздеятельностью, если расходы на проведение такой бесплатной раздачи отражены в налоговых расходах. Так, если вы правильно оформите рекламную акцию и будете отразите налоговые расходы по ее проведению, одно условие для права на налоговый кредит будет точно выполнено. Что до второго условия, с ним сложнее. Выше мы указывали, что бесплатная раздача рекламных буклетов подлежит обложению НДС. Однако, поскольку обычная цена к таким раздачам уже в большинстве случаев не применяется, то налоговое обязательство по НДС не будет признано. А значит, есть риск непризнания налоговиками права на налоговый кредит. Это, с нашей точки зрения, неверно и несправедливо, но все же риск такой может быть – нет признанного НО по НДС, нет и права на НК по НДС. Для его минимизации рекомендуем обратиться в орган Миндоходов по месту учета за индивидуальной налоговой консультацией по данному вопросу (согласно ст. 52-53 НКУ). Если она подтвердит ваше право на НК по НДС, то можете им смело воспользоваться;
4. Возникает ли у фирмы налоговый доход от бесплатной раздачи рекламных буклетов?
Одной из составляющих налогового дохода являются операции по реализации товаров (см. пп. 135.4.1 НКУ). А реализация (продажа) товаров – это, в том числе, и их бесплатное предоставление, т.е., раздача (пп. 14.1.202 НКУ). Следовательно, включать в налоговый доход стоимость таких операций нужно. Другой вопрос, что также, как и в рассмотренной выше ситуации с НО по НДС, для определения такой стоимости до 01.09.2013 г. ранее часто применялась обычная цена. Но на данный момент порядок определения обычной цены прописан ст. 39 НКУ только для контролируемых операций. В остальных случаях, согласно п. 135.4 НКУ, доход определяется «в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі». А раз договорная стоимость равна нулю, то и доход будет равен нулю.