Як визначити період декларування ПН, якщо реєстрацію було зупинено в одному місяці, а розблокування відбулось в іншому

Податкову накладну, виписану 28 жовтня та розблоковану 18 листопада, необхідно включити до податкової декларації з ПДВ за жовтень. Факт блокування та дата розблокування не змінюють період виникнення податкового зобов'язання.

Обґрунтування

Дата виникнення податкового зобов'язання

Податкові зобов'язання з ПДВ виникають за правилом «першої події»: або на дату зарахування коштів від покупця, або на дату відвантаження товарів (надання послуг) (пп. 187.1 ПКУ). Оскільки податкова накладна датована 28 жовтня, це означає, що перша подія відбулася саме у жовтні.

Відображення в декларації

Платник податків зобов'язаний декларувати податкові зобов'язання, що виникли у відповідному звітному періоді (пп. 49.2 ПКУ). Таким чином, зобов'язання, що виникло у жовтні, має бути відображене у декларації з ПДВ за жовтень.

Процедура для заблокованої ПН

Блокування податкової накладної є тимчасовим зупиненням її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) і не скасовує податкового зобов'язання.

Для таких випадків передбачено спеціальний порядок звітування:

• Сума ПДВ за заблокованою накладною включається до загальної суми податкових зобов'язань у декларації за той період, коли вони виникли (у вашому випадку — за жовтень);
• Якщо на дату подання декларації за жовтень ця податкова накладна не була зареєстрована, її необхідно було відобразити у таблиці 1.1 додатка 1 (Д1) до декларації з ПДВ. Ця таблиця призначена саме для відомостей про ПН, які не зареєстровані в ЄРПН на дату подання звітності. Після того, як податкову накладну розблокували та зареєстрували в ЄРПН (18 листопада), жодних уточнюючих розрахунків чи змін до декларації за жовтень подавати не потрібно, оскільки зобов'язання були задекларовані вчасно та у правильному періоді;
• Якщо ж на дату подання декларації податкова накладна вже розблокована, то в таблиці 1.1 додатка 1 таку податкову накладну не відображають.