Списання комп'ютерної техніки з балансу та її фізична утилізація — це дві різні господарські операції, які можуть відбуватися в різний час. Податкові ризики виникають, якщо списання не має належного обґрунтування та документального підтвердження.
Підстава для списання та документальне оформлення
Об'єкт основних засобів (ОЗ) списується з балансу, якщо він перестає відповідати критеріям визнання активом, тобто не очікується отримання економічних вигод від його використання (п. 6, п. 33 НП(С)БО 7).
Для комп'ютерної техніки такою підставою найчастіше є її фізична та моральна застарілість, що робить її непридатною для подальшого використання. Цей факт може встановити та задокументувати постійно діюча інвентаризаційна комісія, створена наказом керівника. Або ж комісія із списання майна.
Процедура може включати (у разі, якщо проводиться інвентаризація):
Проведення інвентаризації, під час якої виявляються ОЗ, що не відповідають критеріям активу (п. 1.8 розд. ІІІ Положення про інвентаризації №879).
Складання протоколу інвентаризаційної комісії, де зазначаються причини непридатності техніки та пропозиції щодо її списання.
Оформлення Акта списання основних засобів (часткової ліквідації). В акті слід детально описати причини списання, наприклад: «комп’ютерна техніка вже не використовується в господарській діяльності підприємства, оскільки фізично та морально застаріла», можна додати конкретні ознаки (повільна робота, несумісність із сучасним програмним забезпеченням, постійні поломки тощо).
Облік списаної, але не утилізованої техніки
Після списання з балансу (Дт 131, 976 – Кт 10, 11) техніка перестає бути активом. Однак, оскільки фізично вона ще існує, її доречно обліковувати на позабалансовому рахунку, наприклад, субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні», до моменту фактичної утилізації. Це підтверджує контроль підприємства над майном і прозорість обліку.
Податкові ризики та їх мінімізація
Податок на прибуток
Податкові органи можуть не визнати витрати на списання (залишкову вартість та супутні витрати), якщо вважатимуть операцію фіктивною або недостатньо обґрунтованою через відсутність утилізації.
Наявність повного пакета документів (наказ на інвентаризацію, протокол комісії, затверджений Акт списання) є головним доказом правомірності витрат.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Ліквідація ОЗ за рішенням платника податку прирівнюється до постачання товарів і вимагає нарахування ПДВ на звичайну ціну, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (абз. 1 пп. 189.9 ПКУ).
Ця норма не застосовується, якщо платник податку подає контролюючому органу документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (абз. 2 пп. 189.9 ПКУ). Таким документом може бути Акт на списання основних засобів, в якому є інформація про розбирання і утилізацію ОЗ. Наявність цього акта звільняє від обов'язку нараховувати ПДВ.
Висновок:
- Податок на прибуток: Списання техніки без належного документального обґрунтування (наказ, протокол, акт) може призвести до невизнання витрат податковими органами, якщо операцію вважатимуть фіктивною через відсутність утилізації;
- ПДВ: Списання техніки прирівнюється до постачання, що вимагає нарахування ПДВ на балансову вартість, але цього можна уникнути, подавши документ (акт списання) про знищення чи розбирання ОЗ;
- Облік: Списану, але не утилізовану техніку слід обліковувати на позабалансовому рахунку (напр., 023) до моменту утилізації для забезпечення прозорості та контролю.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити