Повернення експортного товару (реімпорт): мито та ПДВ для ФОПа

Митний режим повернення товару

Ваше припущення є правильним. Операція повернення раніше експортованого товару, який не був проданий і повертається у незмінному стані, підпадає під визначення митного режиму реімпорту.

Це регулюється пп. 3 ч. 2 ст. 78 МКУ. Відповідно до цієї норми, у митний режим реімпорту можуть бути поміщені товари, які:

• Були раніше вивезені в режимі експорту;
• Повертаються особі, яка їх експортувала (тобто вам).

Причина повернення — невиконання умов зовнішньоекономічного договору (у вашому випадку — нереалізований залишок товару, переданого на комісію/реалізацію).

Перебувають у такому самому стані, в якому вони були експортовані, крім природних змін.

Важливо: Повертаються на митну територію України у строк, що не перевищує шести місяців з дати їх вивезення в режимі експорту.

Ризик: Оскільки експорт відбувався протягом 2024 року, а повернення планується зараз (серпень 2025 року), шестимісячний строк, найімовірніше, минув. Якщо з дати оформлення експортної митної декларації на конкретну партію товару пройшло більше 6 місяців, ви не зможете застосувати режим реімпорту за ст. 78 МКУ. В такому випадку товар доведеться ввозити у звичайному режимі імпорту, що передбачає сплату і мита, і ПДВ.

Звільнення від митних платежів (Мито)

Стаття 77 МКУ, яку ви згадуєте, дає загальне визначення режиму реімпорту. Відповідно до нього, реімпорт передбачає звільнення від сплати митних платежів. Це правило поширюється і на ваш випадок, передбачений ст. 78 МКУ.

Таким чином, за умови дотримання всіх вимог (особливо шестимісячного строку), при митному оформленні товару в режимі реімпорту ви будете звільнені від сплати ввізного мита.

Оподаткування ПДВ при реімпорті

Це ключовий і найменш очевидний момент для вас як неплатника ПДВ.

Загальне правило: Відповідно до пп. 206.3 ПКУ, операції із ввезення товарів у митному режимі реімпорту звільняються від оподаткування ПДВ.

Виняток: Проте, цей же пункт містить прямий виняток: звільнення не застосовується до операцій реімпорту, що здійснюються відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 78 МКУ (саме ваш випадок).

Це означає, що при поверненні товару від нерезидента-покупця ви зобов'язані сплатити ПДВ за ставкою 20% від митної вартості товарів, що повертаються. Цей ПДВ сплачується на митниці під час оформлення реімпортної митної декларації (тип ІМ 41).

Практичні наслідки для вас як неплатника ПДВ:

Платник ПДВ, сплативши цей "ввізний" ПДВ, мав би право включити його суму до складу податкового кредиту на підставі митної декларації (Нерезидент повернув товар на доробку: облік та оподаткування, Експорт та реімпорт товару, який не вдалося доставити іноземному покупцю).

Оскільки ви не є платником ПДВ, ви не маєте права на податковий кредит. Сплачена на митниці сума ПДВ стане для вас прямими незворотними витратами і збільшить вартість повернутого товару.

Облік доходу у ФОП – платника єдиного податку

Хоча ви не питали про це прямо, це важливий аспект. Оскільки ваш покупець сплачував за товар по мірі його реалізації, ви включали ці суми до доходу та відображали у деклараціях за відповідні квартали 2024 року. Повернення товару та коштів за нього означає, що частина доходу, під який цей товар експортувався, фактично не була зароблена.

Якщо повернення коштів за повернений товар відбувається у 2025 році, а дохід (кошти) був отриманий у 2024 році, вам необхідно здійснити коригування. За аналогією з поверненням авансів (Фізособа-«єдинник» і повернена передоплата: як відобразити у звітності?), вам слід:

Визначити суму доходу (коштів), що повертається

Подати уточнюючу(і) декларацію(ї) платника єдиного податку за відповідний(і) квартал(и) 2024 року, зменшивши в них суму задекларованого доходу. Це призведе до зменшення податкового зобов'язання з єдиного податку за періоди уточнення.

Висновки:

Так, повернення вашого товару з Польщі, який не був реалізований, має відбуватися в митному режимі реімпорту, за умови дотримання строків. Ви дійсно будете звільнені від сплати ввізного мита. 

Однак, всупереч загальному правилу, саме такий вид реімпорту не звільняється від сплати ПДВ. Вам доведеться сплатити 20% ПДВ на митниці від вартості товару, що повертається. Оскільки ви не є платником ПДВ, ця сума не зможе бути віднесена до податкового кредиту і стане вашими прямими витратами. 

Також вам необхідно буде на суму повернених коштів відкоригувати дохід, задекларований у 2024 році.