Претензія та взаємозалік на суму ПДВ з незареєстрованої ПН

Повне питання:

Підприємство-Покупець, щоб мінімізувати ризики втрати податкового кредиту, передбачило в договорі з Постачальником такі умови:

• Штраф у розмірі 20% від вартості товару Постачальника за нереєстрацію ним податкової накладної;
• Оплата за товар: Покупець сплачує Постачальнику 80% вартості товару, а доплата 20% здійснюється після реєстрації податкової накладної.

Постачальник не зареєстрував податкову накладну (строки реєстрації минули, і реєстрація не відбудеться). Підприємство-Покупець виставило претензію на суму незареєстрованих податкових накладних, що обліковується за дебетом рахунку 6442.

Постачальник визнав претензію правомірною та погодився відшкодувати суму втраченого податкового кредиту. Сторони склали та підписали акт/договір взаємозаліку однорідних вимог. На дату виставлення претензії у Покупця обліковується кредиторська заборгованість за рахунком 631 у сумі, меншій, ніж дебетова заборгованість за рахунком 6442. Обидві сторони є платниками податку на прибуток та ПДВ.

Бухгалтерський облік у покупця

Підприємство-Покупець здійснило такі бухгалтерські проведення згідно з підписаним актом взаємозаліку:

• Дт 374 Кт 6422 — на суму виставленої претензії щодо незареєстрованих ПН;
• Дт 631 Кт 374 — на суму заборгованості, що обліковується за Кт рахунку 631 (залік згідно акту взаємозаліку);
• Дт 311 Кт 374 — підприємство-Постачальник перерахувало залишок коштів за претензією.

Чи правильно відображені операції в бухгалтерському обліку Покупця?

Відображені вами бухгалтерські записи є частково некоректними. Ключова помилка полягає у використанні рахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений» у кореспонденції з рахунком 374 «Розрахунки за претензіями». Рахунок 6442 призначений для обліку суми ПДВ, за якою очікується реєстрація податкової накладної, але він не може бути джерелом погашення претензії.

Сума визнаної постачальником претензії (штрафу) є доходом покупця, а сума втраченого податкового кредиту – його витратами. Розглянемо правильний порядок відображення цих операцій.

Списання податкового кредиту на витрати

В ситуації, що розглядається, доцільно врахувати таке: постачальник не зареєстрував ПН (строки реєстрації минули), тобто граничний строк для реєстрації ПН за операцією минув, а зареєстрована ПН так і не отримана від постачальника, то вхідний ПДВ, відображений на рахунку 6442, за загальною нормою списується до витрат проведенням: Дт 949 – Кт 6442.

З точки зору оподаткування податком на прибуток ця сума відноситься до витрат, тобто, зменшує фінрезультат до оподаткування. Податкових різниць для таких ситуації ПКУ не встановлює.

На оподаткування ПДВ списання цієї суми не впливає.

Облік визнаної претензії і отримання оплати

В бухобліку визнання постачальником претензії обліковується на рахунку 374 «Розрахунки за претензіями». Сума визнаної претензії є доходом покупця та обліковується на субрахунку 715. Проведення: Дт 374 – Кт 715.

Отримано частину оплату по претензії від контрагента – проведення - Дт 311 - Кт 374. У податковому обліку з податку на прибуток сума за претензією, фактично отримана за рішенням сторін договору, відноситься до інших доходів. Сума за претензією не оподатковується ПДВ.

Взаємозалік

Зазначено, що сторони на задоволення вимог з обох сторін склали та підписали акт/договір взаємозаліку однорідних вимог. В бухгалтерському обліку на суму такого взаємозаліку слід зробити проводку: Дт 631 Кт 374.

ПДВ

Взаємозалік за заборгованостями, які виникли після постачання товарів (робіт, послуг), у податковому обліку не відображається, оскільки є другою подією при обкладенні операції ПДВ. У цій ситуації першою подією вважається постачання товарів (послуг). А при таких операціях податкові зобов’язання у продавця та податковий кредит у покупця відображаються за правилом першої події (пп. 187.1 ПКУ).

Податок на прибуток

Оскільки податковий дохід від реалізації товарів визнається на дату переходу покупцеві права власності на товар, для обох суб’єктів взаємозалік буде заключною операцією, рівнозначною за результатом оплаті товару. Тільки під час оплати відбувається рух коштів за рахунками суб’єктів, а під час взаємозаліку–ні.

Висновки:

• Списання податкового кредиту на витрати: Незареєстрований ПДВ (рахунок 6442) списується на витрати (Дт 949 – Кт 6442), зменшуючи фінансовий результат до оподаткування без податкових різниць. На ПДВ це не впливає;
• Облік претензії як доходу: Визнана постачальником претензія відображається як дохід покупця (Дт 374 – Кт 715) і не оподатковується ПДВ. Отримана оплата за претензією фіксується проведенням - Дт 311 – Кт 374;
• Взаємозалік у бухгалтерському та податковому обліку: Взаємозалік відображається проведенням Дт 631 – Кт 374. У податковому обліку він не впливає на ПДВ, оскільки є другою подією, а для податку на прибуток прирівнюється до оплати товару.