ПН оформили «не на того» контрагента: як виправити?

Правильна ПН (тобто на правильного контрагента) має бути оформлена датою виникнення податкового зобов’язання, тобто у даному випадку – 29.05.2024 р. Але оскільки реєстрація такої ПН в ЄРПН здійснюватиметься із запізненням, то підприємству нарахують за це штраф.

Нагадаємо, що під час воєнного стану за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН застосовуються штрафи відповідно до п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, зокрема: 

• 15% суми ПДВ, зазначеної в ПН / РК – у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 к. д.;
• 25% суми ПДВ, зазначеної в ПН / РК – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше к. д.

Щодо РК на анулювання неправильної ПН, тут можливі два варіанти:

1) його оформляють травнем 2024 р, але доведеться сплатити штраф за несвоєчасну реєстрацію; 

2) його оформляють поточним періодом (тобто травнем 2025 р.). 

Щодо подання УР до декларації з ПДВ за травень 2024 р. зазначимо таке:

Податківці в деяких своїх роз’ясненнях пропонують помилково оформлені ПН та РК до них не відображати у ПДВ - деклараціях. Але до такої рекомендації варто відноситись з обережністю.

Справа в тому, що формулою для обчислення реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ (пп. 200-1.3 ПКУ) передбачено показник ∑Перевищ. Він зменшує реєстраційний ліміт у випадку, якщо сума податкових зобов’язань по декларації з ПДВ більша, ніж сума податкових зобов’язань за ЄРПН за відповідний період.

Тож якщо підприємство обере перший (із наведених вище) варіант, то, виходячи з того, що помилкові ПН та РК в декларацію можна не включати, УР за травень 2024 р. в принципі можна не подавати. Адже загальна сума податкових зобов’язань не змінилася (нова ПН та РК на зменшення «компенсували» одне одного) і вона співпадає із сумою податкових зобов’язань за ЄРПН за травень 2024 року. Тобто показник показник ∑Перевищ за таких умов не виникне. 

 В додатках до декларації зареєстровані ПН і РК не «розшифровуються». 

А от якщо зменшуючий РК буде датований травнем 2025 року, то в разі невідображення його в декларації з ПДВ цього місяця у підприємства виникнуть проблеми. А саме – у нього зменшиться реєстраційний ліміт на суму ПДВ, зазначену в такому РК. Адже податкові зобов’язання, показані по декларації з ПДВ за травень 2025 р., будуть більшими за податкові зобов’зання по ПН та РК, що проходять по ЄРПН у цьому місяці. 

Щоб уникнути втрати реєстраційного ліміту підприємству обов’язково слід включити такий РК до ПДВ – декларації за травень 2025 р. А раз так, то доведеться також подати УР до ПДВ - декларації за травень 2024 р та збільшити податкові зобов’язання на суму ПДВ, зазначену в новій (правильній) ПН (вона співпадає із сумою в неправильній ПН) . 

Адже якщо показати лише зменшуючий РК, а не показати податкові зобов’язання за новою ПН, то виникне заниження податкового зобов’язаня з ПДВ (з відповідними наслідками). 

І при цьому (до подання УР за травень 2024 р.) потрібно буде сплатити суму ПДВ, на яку буде збільшено податкові зобов’язання цього періоду (звісно, якщо у тому періоді було від’ємне значення ПДВ, яке «перекриє» таке донарахування, то нічого платити не потрібно). Така сума стане переплатою і її можна буде врахувати при сплаті податкового зобов’язання наступних звітних періодів.

«Самоштраф» за заниження податкового зобов’язання під час воєнного стану не нараховується (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Висновки: ПН на правильного отримувача слід оформити 29.05.2024 р. – тобто датою виникнення податкового зобов’язання.

РК можна оформити: 

1. або травнем 2024 р;
2. або травнем 2025 р. 

За першого варіанту доведеться сплатити два штрафи: за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК.

За другого варіанту сплачується один штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН, подається УР за травень 2024 р. та сплачується донарахована сума податкового зобов’язання. Але ця сума стане переплатою і її можна буде врахувати при сплаті податкового зобов’язання наступних звітних періодів.