Операції з постачання електроенергії орендарям від власної СЕС: що з ПДВ?

Детально про особливості оподаткування ПДВ при компенсації орендарем комунальних послуг, включаючи електроенергію, можна почитати в ІПК ДПСУ від 17.03.2025 р. №1451/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

Там зазначено, що відшкодування (компенсація) орендарем витрат орендодавця на утримання орендованого нерухомого майна та спожитих орендарем комунальних послуг за своєю суттю є складовою вартості послуги з оренди майна, операція з постачання якої є об'єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню за ставкою 20 %, тому у разі отримання такі кошти включаються до бази оподаткування ПДВ. Виходячи з суми спожитих орендарем комунальних послуг КНП нараховує податкові зобов’язання з ПДВ та складає податкову накладну.

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.16): «Які графи податкової накладної заповнюються у разі компенсації орендарем вартості комунальних послуг, електроенергії, прибирання тощо?».

ДПС відповідає, що при складанні податкової накладної за операціями з відшкодування орендарем орендодавцю вартості послуг, пов’язаних з утриманням та обслуговуванням орендованого майна (у тому числі комунальних послуг та енергоносіїв, земельного податку, податку на нерухоме майно тощо), у графі 2 податкової накладної зазначається «Послуги з оренди», у графі 3.3 зазначається код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, у графі 4 зазначається «послуга».

У разі виникнення необхідності визначення коду послуги згідно з ДКПП, враховуючи лист Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 11.05.2017р. №3411-08/15258-03, платник податку може звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008. М. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Це питання ми розглядали, приміром, тут. Там зазначалося, що доречно зазначати код ДКПП — 68.20 (послуги оренди).

Разом з тим, для уникнення непорозумінь можна отримати індивідуальну податкову консультацію.

Отже, підсумуємо:

• Компенсація оренди орендарями з точки зору ПКУ є постачанням послуг, а не товарів і оподатковується ПДВ за ставкою 20%;
• Компенсація оподатковується як частина комунальних послуг, але може і як окрема послуга;
• В податковій накладній можна зазначати код ДКПП – 68.20. Але можна також звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем».