Відповідно до пп. 14.1.56-5 ПКУ, електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, належать: постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання (пп. «е» пп. 14.1.56-5 ПКУ).
Отже, у наведеній ситуації йдеться про придбання електронних послуг у нерезидента та поставку їх резиденту України.
Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача таких послуг (пп. 186.3-1 ПКУ). Тож, в обох випадках (тобто і під час придбання в нерезидента, і під час постачання резиденту України) такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ.
Датою виникнення податкових зобов'язань щодо послуг, отриманих від нерезидента, є дата першої з подій (пп. 187.8 ПКУ):
- або дата списання коштів з банківського рахунку підприємства на оплату таких послуг;
- або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.
На дату виникнення податкових зобов'язань підприємство складає податкову накладну (ПН) із зазначенням суми нарахованого податку.
У верхній лівій частині такої ПН у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини - 14 – «Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента» (п. 8 Порядку №1307).
Ця ПН підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) в загальному порядку (пп. 208.2 ПКУ).
Зареєстрована ПН є підставою для включення суми нарахованого ПДВ до складу податкового кредиту (пп. 208.2 ПКУ, пп. 198.1 ПКУ). Податкові зобов'язання та податковий кредит відображаються в одному звітному періоді за умови своєчасної реєстрації ПН.
При постачанні електронних послуг резиденту ПН оформляється в загальному порядку та реєструється в ЄРПН. Сума ПДВ включається до складу податкових зобов’язань звітного періоду.
Висновки: Придбання ПЗ шляхом отримання коду доступу для цілей оподаткування кваліфікується як отримання електронних послуг. Місцем постачання таких послуг є місцезнаходження отримувача. Оскільки у наведеній ситуації отримувачі цих послуг (як підприємство, що придбає послуги у нерезидента, так і його покупець) є резидентами України, то операції з їх придбання та продажу підлягають оподаткуванню ПДВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись