Відображення в Додатку Д2 мінусового РК після бюджетного відшкодування

Регулюючим документом є Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну №21.

Рядок 14 Декларації «Коригування податкового кредиту» приймає участь у розрахунку загальної суми податкового кредиту за звітний період, яка відображається у однойменному рядку 17 декларації.

Від’ємне значення коригування з рядка 14, згідно формули, наведеної у рядку 17 декларації, вже зменшує суму податкового кредиту, яка використовується для розрахунку від’ємного значення поточного місяця, відповідно, вже є врахованою при подальших розрахунках з бюджетом в розділі ІІІ декларації.

Згідно з пп. 3 п. 4 розділу ІІ «Податковий кредит» Наказу №21 коригування податкового кредиту відображається у рядку 14.

При заповненні рядка 14 обов'язковим є подання додатку 1 (Д1), що заповнюється в розрізі контрагентів. Ця норма є прямою, відтак, в інших додатках до декларації коригування податкового кредиту не відображається.

Крім того, важливим є те, що перелік підстав для коригування податкового кредиту чітко визначений у пп. 192.1 ПКУ: зміна суми компенсації вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.

Якщо жодної з перелічених у пп. 192.1 ПКУ подій не відбулось, наприклад, повернення попередньої оплати чи товарів, то підстави для коригування податкового кредиту відсутні. 

У таблиці 1 додатку Д2 відображаються тільки додатні суми від’ємного значення, що витікає з алгоритму їх подальшого розподілу на суми, які: зараховуються у зменшення суми податкового боргу, задекларовано до бюджетного відшкодування у декларації, зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Окремих "коригуючих" записів чи сторнувань безпосередньо в Додатку Д2 щодо раніше відшкодованої суми ПДВ за жовтневою ПН робити не потрібно. Порядок заповнення Додатка Д2 не передбачає відображення таких "повернень" вже відшкодованих сум окремим рядком.

Висновки:

1. Коригування податкового кредиту відображається в рядку 14 декларації з ПДВ та додатку Д1, а не в додатку Д2, відповідно до пп. 3 п. 4 розділу ІІ Наказу №21;

2. Мінусове коригування в рядку 14 автоматично зменшує податковий кредит у рядку 17 декларації, що враховується при розрахунках з бюджетом, без необхідності окремих записів у Д2; 

3. Підстави для коригування чітко визначені пп. 192.1 ПКУ; без подій, таких як зміна компенсації чи повернення товарів/оплати, коригування податкового кредиту не проводиться.

Світлана Яценко