Передача будівлі у додатковий капітал ТОВ: що з ПДВ?

Для обліку цих операцій призначений субрахунок 422 «Інший вкладений капітал», на якому відображають вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу. Це додаткові внески засновників/учасників підприємств, внесення яких, відповідно до ч. 4 ст. 82 ГКУ, може бути передбачено установчими документами підприємства, а може бути і не передбачено, тоді такі внески вносяться за рішенням зборів учасників/засновників.

Внески до додаткового капіталу не збільшують статутний капітал. Створення додаткового капіталу Законом про ТОВ не передбачено. На нашу думку, учасники ТОВ можуть передбачити у статуті порядок внесення учасниками додаткових вкладів, порядок ухвалення рішення щодо цього питання тощо. Доцільно передбачити у статуті додаткове питання виключної компетенції загальних зборів — внесення учасниками додаткових внесків без зміни розміру статутного капіталу.

Модельний статут ТОВ такої можливості не передбачає, тому якщо ТОВ працює за модельним статутом, воно не може формувати додатковий капітал.

Бухоблік і податок на прибуток

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена – це передбачено п. 3 розд. І НП(С)БО 1 та п. 5 П(С)БО 15 «Дохід». Тому якщо додаткові внески призводять до збільшення капіталу, то дохід в бухобліку не визнається.

Відповідно, не збільшується фінрезультат для цілей оподаткування у платника податку на прибуток.

Докладніше про це ми писали в цій статті, яка актуальна і на даний час.

ПДВ

Об’єктом оподаткування відповідно до пп. 185.1 ПКУ є постачання товарів/послуг. У разі внеску грошовими коштами податкових наслідків з ПДВ не виникає, а ось коли передається майно – це вже оподатковувана операція, адже вона цілком вписується у визначення постачання товарів і має оподатковуватися ПДВ. Винятків тут немає. Відповідно, у ТОВ 1 виникають податкові зобов’язання, а у ТОВ 2 – податковий кредит.

База оподаткування ПДВ визначається відповідно до пп. 188.1 ПКУ залежно від того, як ця будівля обліковується у ТОВ 1 з моменту набуття на неї права власності: як об’єкт ОЗ на рах 103 або як необоротний актив, утримуваний для продажу на рах. 286.

Якщо будівля використовувалася ТОВ 1 як об’єкт ОЗ, то база оподаткування ПДВ буде визначатися на рівні фактичної ціни передачі будівлі, але не нижче її балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснена така передача.

Якщо будівля з самого початку придбавалася для продажу, то вона не амортизувалася в обліку ТОВ 1 і обліковувалася на рах. 286. В цьому випадку база оподаткування ПДВ буде також визначатися на рівні фактичної ціни передачі будівлі, але не нижче ціни її придбання. Оціночна вартість використовується виключно з інформаційною метою.

Нижче у таблиці показано варіанти визначення бази оподаткування ПДВ, якщо будівля передається:

А) за звичайною ціною, узгодженою сторонами і близькою до оціночної вартості;

Б) за ціною, узгодженою сторонами, яка менше оціночної вартості.

База оподаткування ПДВ при передачі будівлі в додатковий капітал ТОВ 2