Чи нараховувати ПДВ при створенні ротаційного фонду?

Ротаційний фонд за своєю суттю схожий на завдаток, оскільки надається з метою забезпечення наступного обов’язку з оплати послуг, який ще не настав. Завдатком є, зокрема, грошова сума, що видається кредиторові боржником у рахунок належних з нього за договором платежів, на підтвердження зобов'язання і на забезпечення його виконання (ч. 1 ст. 570 ЦКУ). Але статус такого платежу треба чітко визначити договором між продавцем та покупцем, адже якщо не буде встановлено, що сума, сплачена в рахунок належних з боржника платежів, є завдатком, вона за замовчуванням вважається авансом (ч. 2 ст. 570 ЦКУ).

Різниця між авансом і завдатком така: аванс вважається отриманою частиною оплати за послуги, які надаватимуться, а тому право власності на таку отриману наперед оплату належить продавцю; право власності на завдаток переходить до продавця тільки в разі порушення покупцем умов договору, в іншому випадку він підлягає поверненню покупцю (ст. 571 ЦКУ).

Бухгалтерський облік завдатку. Правовий статус завдатку відбивається і на порядку його бухгалтерського обліку. Отриманий завдаток обов’язково відображається за дебетом позабалансового рахунку 06 «Гарантії за забезпечення отримані», а повернення такого завдатку – за кредитом цього ж рахунку. Виходячи з цього, на балансових рахунках завдаток не повинен відображатися.

Однак на практиці суми такого завдатку платник перераховує на звичайний поточний рахунок отримувача. А це означає, що хоча за законом отримувач і не має права власності на зазначені кошти, на практиці він не обмежений у можливості витрачати такі кошти після отримання. Тому в бухгалтерському обліку при отриманні завдатку на рахунок, крім відображення його на позабалансовому рахунку, робиться балансове проведення: Дт 311 Кт 681 або 685 (в залежності від облікової політики отримувача). Ми радимо застосовувати рахунок 685, оскільки ротаційний фонд має статус завдатка, а не авансової оплати.

Власне щодо ротаційного фонду зазначимо, що ЦКУ не визначає принципів його формування або використання. Водночас, ч. 2 ст. 546 ЦКУ говорить, що договором або законом можуть бути встановлені інші види забезпечення виконання зобов'язання, ніж ті, що наведені в ч. 1 цієї статті (ми їх розглядали вище) – тобто ротаційний фонд. Тож, у якості такого забезпечення можуть використовуватися і кошти ротаційного фонду.

Цей термін застосовується на практиці страховими компаніями, а умови його формування та використання встановлюються установчими документами та наказом про облікову політику такої компанії. Ситуація з використанням коштів ротаційного фонду розглядалася, наприклад, в рішенні Господарського суду м. Києва у справі №910/1372/14 від 05.08.2014 р. В ній суд аналізував норми укладеного між страховою компанією й її агентом договору та те, як саме надходили кошти ротаційного фонду від страхової компанії на поточний рахунок агента (та які ще операції за цим рахунком проводилися).

Із зазначеного в справі бачимо, що згідно з умовами договору, ротаційний фонд вважався власністю страхової компанії. Ротаційний фонд надходив на окремий банківський рахунок агента на безприбутковій основі і мав винятково цільовий характер, а саме: оплату послуг застрахованим особам страховика, надання яких було організовано агентом за визнаними страховиком страховими випадками за договорами страхування, що передані йому на супровід.

В даному випадку договором між страховою компанією і медичним закладом визначено, що  використання ротаційного фонду можливо лише на погашення заборгованості страхової компанії за надані медичні послуги в разі розірвання основного договору. На нашу думку, це означає, що ротаційний фонд слід розглядати як завдаток, а не як авансову оплату за надання послуг у майбутньому. У разі належної оплати наданих медичних послуг завдаток не буде використатний і буде повернений страховій компанії.

Тому на момент отримання завдатку у вигляді коштів на створення ротаційного фонду податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються. ПДВ-подія буде виникати тоді, коли кошти ротаційного фонду будуть зараховані в оплату наданих послуг. Але оскільки ці послуги вже були надані раніше, то й ПДВ-зобов’язання виникли на дату надання послуг. Оплата послуг за рахунок ротаційного фонду буде вже другою подією.