Як складати ПН на туристичні послуги?

Особливості оподаткування ПДВ туроператорської та турагентської діяльності встановлені ст. 207 ПКУ.

Відповідно до п. 207.2 ПКУ базою оподаткування в разі проведення операцій з постачання туристичним оператором туристичного продукту (туристичної послуги), призначеного для його споживання (отримання) на території України, є винагорода, яка визначається як різниця між вартістю поставленого ним туристичного продукту (туристичної послуги) та вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором внаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту (туристичної послуги).

Відповідно до п. 207.3 ПКУ базою оподаткування в разі проведення операцій з постачання на території України туристичним оператором туристичного продукту (туристичної послуги), призначеного для його споживання (отримання) за межами території України, є винагорода, яка визначається як різниця між вартістю поставленого ним туристичного продукту (туристичної послуги) та вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором внаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту (туристичної послуги).

Відповідно до п. 207.5 ПКУ базою оподаткування для операцій, які здійснюються туристичним агентом, є винагорода, яка нараховується (виплачується) туристичним оператором, іншими постачальниками послуг на користь такого туристичного агента, у тому числі за рахунок коштів, отриманих останнім від споживача туристичного продукту (туристичної послуги).

ПДВ нараховується за ставкою 20% (див. п. 207.7, пп. «а» п. 193.1 ПКУ).

Відповідно до ст. 5 Закону про туризм:

• туристичні оператори (далі - туроператори) - юридичні особи, створені згідно із законодавством України, для яких виключною діяльністю є організація та забезпечення створення туристичного продукту, реалізація та надання туристичних послуг, а також посередницька діяльність із надання характерних та супутніх послуг і які в установленому порядку отримали ліцензію на туроператорську діяльність;
• туристичні агенти (далі - турагенти) - юридичні особи, створені згідно із законодавством України, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють посередницьку діяльність з реалізації туристичного продукту туроператорів та туристичних послуг інших суб'єктів туристичної діяльності, а також посередницьку діяльність щодо реалізації характерних та супутніх послуг.

Окремі особливості оподаткування ПДВ туроператорів і турагентів розглянуті в УПК № 126 (від 16.02.2012 р.).

Таким чином, якщо ТОВ є туроператором, то і в разі постачання в Україні туристичного продукту для споживання за межами митної території України, і в разі постачання туристичного продукту для споживання на митній території України базою оподаткування буде винагорода – різниця між вартістю продажу туристичного продукту і витратами на його придбання (створення). 

Якщо ТОВ є турагентом, то базою оподаткування є винагорода, яка нараховується туристичним оператором чи іншими постачальниками на користь такого турагента.

Таким чином, в обох випадках ПН складається тільки на суму винагороди. ПН складається:

• туроператором - на покупців турпродукту (турагентів чи споживачів турпродукту - туристів);
• турагентом – на туроператора, який сплачує йому винагороду. 

Оскільки, як ми зазначили вище, базою оподаткування ПДВ є відповідна винагорода, то і ПН складається тільки на суму винагороди. На вартість турпродукту ПН не складається.