ПДВ при поставці товару резиденту, якщо оплата в євро від третьої сторони – нерезидента

На кого складати ПН, якщо платить третя сторона?

Дивимося відповідь на питання ДПС в ЗІР (101.16): «Який порядок складання податкової накладної при поставці товарів/послуг покупцю, якщо договором передбачена оплата за такі товари/послуги від третьої особи?».

ДПС відповідає, що незалежно від того, що згідно з умовами договору виконання обов’язку щодо оплати за товари/послуги покладено на іншу особу, податкова накладна складається на покупця (отримувача) товарів/послуг.

Таким чином, ПН в розглядуваній ситуації потрібно складати на покупця резидента.

Бухгалтерський облік

Оскільки оплата за товар надходитиме в іноземній валюті, на наш погляд, операції з отримання передоплати, відвантаження товару слід відображати в порядку, прийнятому для операцій в іноземній валюті, згідно з нормами НП(С)БО 21. 

Відповідно до пп. 5 НП(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті зі застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат). Підприємство може відображати операції з безготівкових розрахунків в іноземній валюті у валюті звітності у сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції, у разі якщо це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курсу.

Валютний курс - установлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни (п. 4 НП(С)БО 21).

У разі отримання попередньої оплати (авансу) вона відображається в балансі за офіційним курсом НБУ на дату отримання (див. вище пп. 5 НП(С)БО 21): Дт 312 Кт 681.

Заборгованість на субрахунку 681 є немонетарною, адже вона погашатиметься відвантаженням товару. Тому курсові різниці на неї не нараховуються.

Відповідно до пп. 6 НП(С)БО 21 при включенні до складу доходу звітного періоду сума авансу (попередньої оплати) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу.

Тобто, дохід (Дт 36 Кт 702) визнається за валютним курсом на дату отримання авансу.

А якщо перша подія відвантаження товару, то за курсом НБУ на дату визнання доходу від проданих нерезиденту товарів (дату визнання доходу ми розглянули вище) господарська операція з продажу на експорт товару відображається в бухгалтерському обліку: Дт 36 Кт 702.

Заборгованість на субрахунку 36 буде погашатися грошовими коштами, а тому вона є монетарною.

За монетарними статтями в іноземній валюті на дату балансу і на дату здійснення господарської операції визначаються курсові різниці:

• дохід на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці»;
• витрати на субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

Умовний числовий приклад дивимося в таблиці:

ПДВ

ПЗ з ПДВ нараховується в загальному порядку, за правилом першої події (див. пп. 187.1 ПКУ) – за датою, яка настала раніше: датою отримання оплати чи датою відвантаження товарів.

На таку дату складається і ПН.

В даній ситуації ПЗ з ПДВ спершу нараховано на дату отримання 70% оплати, потім 20% і на дату відвантаження (в розмірі 10%). На кожну з цих дат сума постачання визначалася за офіційним курсом НБУ цих дат. Але при отриманні залишку оплати (10%) отримана оплата була більшою, ніж визначена за курсом на дату відвантаження товарів.

Відповідно до пп. 188.1 ПКУ до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Тобто, вся сума отриманої оплати включається до складу договірної вартості товарів.

Відповідно до пп. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми ПЗ та ПК постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН, складеному в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованому в ЄРПН.

Таким чином, на дату отримання залишку оплати підприємство продавець має в загальному порядку скласти РК до ПН і зареєструвати в ЄРПН. РК складається до ПН, яка виписана на дату відвантаження товарів, в розмірі 10% товарів.

З наведеного по суті випливає, що внаслідок змін курсу євро поставлені товари будуть мати різну ціну. Ті, що закриті авансом 70% - одну ціну; ті, що 20% - другу; а 10% - третю ціну, яка змінюватиметься на дату отримання оплати за неї.