Як відображати ППР за формою В1 в декларації з ПДВ та як звірити декларацію з бухобліком?

Як звірити дані декларації з ПДВ з даними бухобліку?

Бухгалтерський облік ПДВ ведеться на рахунках:

• 641/ПДВ – розрахунки з бюджетом за ПДВ;
• 643 – нарахування податкових зобов’язань з ПДВ;
• 644 – податковий кредит з ПДВ.

Зараз ми не будемо заглиблюватися в облік податкових зобов’язань та податкового кредиту на рахунках 643 та 644, тому що на цих рахунках ведеться щоденний облік сум ПДВ, які містяться в розрахунках з покупцями (643) та постачальниками (644), за правилом першої події (пп. 187.1 ПКУ).

Проте докладніше розглянемо синтетичний облік на рахунку 641/ПДВ, на якому формується сума ПДВ до сплати в бюджет і який повинен відповідати даним декларації з ПДВ. Будемо вважати, що в обліковій програмі цей рахунок має номер 6412.

За дебетом рахунку 6412 відображаються:

• Вхідні податкові накладні від постачальників, які вже зареєстровані в ЄРПН та «готові» до включення в декларацію. Ці документи повинні бути проведені в обліку в тому місяці, в якому вони будуть включені до декларації;
• Коригування на зменшення податкового кредиту за операціями, що здійснені у звітному місяці, незалежно від реєстрації РК на такі операції. Тобто якщо у звітному місяці виник обов’язок зменшити ПК з ПДВ, в обліку потрібно створити РК і провести його по рахунку 6412 в цьому ж місяці незалежно від його реєстрації. Ці правила прописані у пп. 192.1.1 ПКУ;
• РК на збільшення податкового кредиту, отримані та зареєстровані постачальниками. Такі РК проводяться в обліку по рахунку 6412 в тому місяці, коли вони зареєстровані в ЄРПН;
• Імпортний ПДВ за митними деклараціями, які були оформлені у звітному місяці. Ці суми не можна відображати в інших місяцях. Імпортний ПДВ списується на дебет рахунка 6412 проведенням - Дт 6412 Кт 377 або 685 (розрахунки з митницею);
• Списання суми ПДВ з СЕА-рахунка до бюджету – якщо за декларацією виникла сума ПДВ до сплати.

За кредитом рахунку 6412 відображаються:

• Податкові зобов’язання за виданими покупцям ПН, за правилом першої події. ПЗ відображаються на рах. 6412 незалежно від реєстрації виданих ПН в ЄРПН, у місяці виникнення ПЗ;
• РК на збільшення ПЗ з ПДВ, які відображаються в тому місяці, коли збільшено ПЗ, незалежно від реєстрації РК в ЄРПН.

Приклад бухобліку ПДВ та складання декларації

Декларацію з ПДВ зручно складати на підставі рахунка 6412. Звісно, перед складанням декларації слід переконатися в тому, що всі операції проведені в обліку правильно за правилом першої події, всі ПН враховані і проведені у правильних періодах, вхідне сальдо рахунку 6412 відповідає або рядку 18 декларації (кредитове сальдо) або рядку 19 декларації за попередній місяць (дебетове сальдо).

Аналіз рахунку 6412 за серпень 2023 року ТОВ «Квітка»

На початок серпня у ТОВ вже було від’ємне значення за липень 2023 року – ці 34200 грн були показані в рядку 21 декларації за липень. 

У серпні ТОВ імпортувало товар – сума імпортного ПДВ, сплаченого на митниці, складає 1332100 грн. Ці суми проведені в обліку так: Дт 6412 Кт 377 (митниця). Також ТОВ отримало зареєстровані вхідні ПН від постачальників на суму ПДВ 102160 грн – це Дт 6412 Кт 644. Податкові зобов’язання з ПДВ  у серпні за операціями з продажу товару (тобто за виданими ПН) склали 1317000 грн – Дт 643 Кт 6412.

Заповнення декларації з ПДВ схематично показано у таблиці. Припустимо, що ТОВ направило частину  від’ємного значення в сумі 120000 грн на бюджетне відшкодування на рахунок у банку, а решту 31460 грн включає до податкового кредиту наступного місяця.

Значення рядка 19 декларації повинно відповідати дебетовому сальдо на рах. 6412. Відповідно, якщо виходить ПДВ до сплати у рядку 18, то ця сума повинна співпадати з кредитовим залишком на рах. 6412.

Якщо платник ПДВ визначає різні напрямки використання від’ємного значення, то він заявляє про це у рядку 20 декларації. В бухобліку на синтетичних рахунках ця інформація вже не відображається – вся сума від’ємного значення являє собою дебетове сальдо рах. 6412.

Проте за бажанням можна організувати аналітичний облік напрямків використання від’ємного значення ПДВ. Для цього можна кожний місяць вручну коригувати дебетове сальдо на підставі декларації з ПДВ, розподіляючи суми в рядках 20.1, 20.2.1, 20.2.2 та 20.3 між різними субконто довідника «Податки і відрахування». Можна використовувати субконто типу «Підтверджене бюджетне відшкодування» (погоджені суми), «Спірне бюджетне відшкодування» (суми, за якими ще немає згоди з контролерами), «Податковий кредит наступного місяця» тощо.

Як відображати спірні суми бюджетного відшкодування в декларації?

Вище ми показали, що сума бюджетного відшкодування в синтетичному обліку на рах. 6412 не відображається, а «сидить» у дебетовому сальдо цього рахунку. Отже, задача полягає в тому, щоб правильно розподілити цю суму між рядками розділу ІІІ  декларації за серпень 2023.

Про те, чи выдображати  в декларації з ПДВ суми із ППР за формою «В1», податківці пишуть тут. Зокрема, при зменшенні БВ суму з ППР форми «В1» до декларації не переносять, тобто рядок 16.3 не заповнюють. 

Виправлення помилок, які знайшли податківці і які призвели до завищення бюджетного відшкодування, відображається в обліку в залежності від суті помилки, яка призвела до завищення: 

• Дт 643 – Кт 641 – якщо не були нараховані ПЗ на передоплату;
• Дт 70 – Кт 641 (у поточному році), Дт 44 – Кт 641 (минулого року) – якщо ПЗ не були нараховані за першою подією, якою було відвантаження товарів (надання послуг);
• Дт 949 – Кт 641 – якщо не були нараховані ПЗ за п. 198.5 ПКУ або ПЗ, обчислені із суми перевищення над мінімальною базою обкладення ПДВ тощо.

Якщо було завищено податковий кредит із ПДВ, тоді здійснюють такі проведення:

• Дт 641 – Кт 644 (методом «сторно»);
• Дт 641 – Кт 372, 63, 68 (методом «сторно»);
• Дт 10–12, 14–16, 18, 20–23, 28 – Кт 372, 63, 68; Дт 90–94, 97 – Кт 10–12, 14–16, 18, 20–23, 28 – якщо придбані активи на момент виявлення помилки вже були використані на підприємстві в поточному році;
• Дт 44 – Кт 10–12, 14, 15, 16, 18, 20–23, 28 – якщо використання відбулося минулого року.

Якщо коригування ПДВ впливають на вартість необоротних активів, що амортизується, доведеться перерахувати і амортизацію таких НА.

Всі ці записи робляться в обліку на ту суму, яка не оспорюється платником – за умовами запитання це  396105 грн. Після виправлення помилок на цю суму зменшиться дебетове сальдо на рах. 6412. 

За спірними сумами ані в бухобліку, ані в декларації ніяких змін не відбувається, поки спір не буде закінчено.