ПДВ при тимчасовому вивезенні
Згідно з пп. 206.8 ПКУ до операцій із вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі тимчасового вивезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених главою 19 Митного кодексу України.
Така операція в декларації з ПДВ не відображається (див. ІПК ДПСУ від 11.11.2019 р. №1263/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
Не є об’єктом оподаткування
Згідно з пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.
Підпунктом «ґ» пп. 186.3 ПКУ встановлено, що місцем постачання послуг з надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
Оскільки в розглядуваній ситуації отримувачем послуг оренди є нерезидент, то операція з надання таких послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Відображення в декларації з ПДВ
Такі операції відображаються в рядку 5 декларації з ПДВ та в таблиці 1 додатку 5 до декларації. Окрім того, внаслідок здійснення таких операцій розраховуються податкові пільги в таблиці 2 додатку 5 до декларації.
Нарахування компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 ПКУ при передачі в оренду
Згідно з абз. 1 пп. 198.5 ПКУ, якщо необоротні активи, придбані з ПДВ (для необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми ПДВ були включені до складу ПК) починають використовуватися в операціях, місце постачання яких розташоване за межами митної території України, платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену ПН.
Згідно з пп. 189.1 ПКУ, база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
Такі самі висновки читаємо, приміром, в ІПК ДПСУ від 11.11.2019 р. №1263/6/99-00-07-03-02-15/ІПК.
Таким чином, якщо обладнання передається нерезиденту, приміром, в березні 2023 року, то база оподаткування визначається в розмірі залишкової вартості обладнання станом на початок березня 2023 р. Тобто, без врахування амортизації березня.
Коригування ПДВ за пп. 198.5 ПКУ при поверненні з оренди
Відповідно до абз. 6 пп. 198.5 ПКУ, у разі, якщо такі необоротні активи, за якими нараховано компенсуюче ПДВ, в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, платник податку може зменшити суму податкових зобов’язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі РК до ПН, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в ЄРПН.
Окремо в цьому абзаці не сказано про особливості визначення бази оподаткування для коригування. Але, на наш погляд, потрібно виходити з загального правила, наведеного в абз. 1 пп. 198.5 і п. 189.1 ПКУ - виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
Наприклад, нехай на початок місяця передачі обладнання в оренду залишкова вартість 200 000 грн, а на початок місяця повернення з оренди - 130 000 грн.
Тоді база оподаткування ПДВ при передачі в оренду – 200 000 грн. Тож ПДВ – 40 000 грн (200 000 х 20%). ПН складається на суму 240 000 грн, в т.ч. ПДВ - 40 000 грн.
А при поверненні з оренди потрібно зменшити базу оподаткування до 130 000 грн, нарахувавши ПДВ в сумі 26 000 грн (130 000 х 20%).
Тобто, в РК один рядок буде на вилучення (з мінусовими показниками) – на 240 000 грн, в т.ч. ПДВ - 40 000 грн.
Другий рядок буде додано – на суму 156 000 грн, в т.ч. ПДВ - 26 000 грн.
Таким чином, база оподаткування ПДВ буде зменшена на 70 000 грн (200 000 – 130 000), ПДВ на 14 000 грн. (40 000 – 26 000).
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити