Розподіл вхідного ПДВ при постачанні житла, яке звільнене від ПДВ

Відповідно до пп. 197.1.14 ПКУ, постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об’єктів. Далі у цьому підпункті наведено критерії першого постачання житла (об’єкта житлової нерухомості).

Виходячи з умов запитання, бачимо, що перший продаж квартир вже проведено, і за ним було нараховано податкові зобов’язання з ПДВ, оскільки перший продаж житла не звільнений від ПДВ. При такому першому продажі не виникає обов’язок з пропорційного нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за ст. 199 ПКУ, тому що проведено оподатковувану операцію. На цьому етапі весь податковий кредит з ПДВ, що був використаний при будівництві житла, вважається використаним в оподатковуваній операції.

Далі, при подальшому, не першому продажі квартир вже відбувається звільнена від ПДВ операція. Однозначно можна сказати те, що самі квартири, що продаються вже другий раз, повністю використані у звільненій операції, тому за ними потрібно нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пп. «б» пп. 198.5 ПКУ. 

Чи слід підприємству також пропорційно розподіляти податковий кредит з ПДВ за нормами ст. 199 ПКУ? Відповідь залежить від того, які активи підприємство використовувало в операціях продажу квартир, адже норми ст. 199 ПКУ застосовуються тоді, коли придбані та/або виготовлені товари, роботи та послуги, а також необоротні активи (тобто ресурси, які використало підприємство) частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні. Якщо певні ресурси повністю використані тільки в оподатковуваних або тільки в неоподатковуваних операціях, перерахунок ПДВ за ст. 199 ПКУ не здійснюється, а працюють норми пп. 198.5 ПКУ.

Наприклад, з метою продажу квартир як з ПДВ, так і без ПДВ організовано окремий відділ продажу, який споживає певні ресурси – використовує офіс, основні засоби, ТМЦ, роботи та послуги, у яких є вхідний ПДВ. Цей відділ продає квартири як з ПДВ, так і без ПДВ. Тож можна говорити, що ці ресурси частково використані в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях. За таких умов потрібно розподіляти вхідний податковий кредит відповідно до ст. 199 ПКУ.

Якщо ж такого часткового використання немає і всі квартири продаються без ПДВ, то на всі ресурси, що придбані з ПДВ та  використані для такого продажу, нараховуються податкові зобов’язання відповідно до пп. «б» п. 198.5 ПКУ і перерахунок відповідно до ст. 199 ПКУ не робиться.

Додатково читайте тут.