Первый и второй поставщик зерновых имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях

Пунктом 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ предусмотрен особый порядок обложения НДС операций по поставке некоторых зерновых культур. Этот порядок действует временно, до 1 января 2014 года и распространяется на поставки зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД (далее – зерновые и технические культуры). Под действие этого порядка не подпадают зерновые культуры товарной позиции 1006 (рис) и товарной подкатегории 1008 10 00 00 (гречка) согласно УКТ ВЭД. Операции по поставке риса и гречки облагаются НДС в общем порядке.

Так, согласно п. 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, от обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД (кроме риса и гречки). Но из этого правила есть исключение: это операции первой поставки зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями – непосредственными производителями (первый поставщик) и предприятиями, которые приобрели такие культуры у сельскохозяйственных предприятий – производителей (второй поставщик). То есть первые два звена в цепочке поставщиков указанных культур не освобождаются от уплаты НДС по таким операциям, а уплачивают его на общих основаниях. Напомним, что в этом случае первый и второй поставщик зерновых и технических культур имеет право и на налоговый кредит по НДС на общих основаниях согласно норм ст. 198 НКУ.

Правила п. 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ не распространяются на поставки зерновых и технических культур при поставке их Аграрным фондом, если такие товары были им приобретены с НДС.

Следующее звено цепочки поставщиков зерновых и технических культур – это плательщик НДС, который покупает такие культуры у первого или второго поставщика и перепродает их дальше (третий поставщик). Согласно п. 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ он совершает операцию, освобожденную от НДС и не начисляет налоговые обязательства на базу налогообложения, определенную согласно ст. 188 НКУ. Так как эта операция освобождена от НДС, то она предусматривает и особые правила учета налогового кредита по такой операции. Так, согласно п. 198.4 НКУ, суммы НДС, уплаченные третьим поставщиком при приобретении зерновых и технических культур для перепродажи их уже в рамках освобожденных от НДС операций, не включаются в состав его налогового кредита. При продаже указанных товаров без НДС третий поставщик выписывает налоговую накладную, особенности заполнения которой предусмотрены п. 10 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 01.11.2011 г. №1379, а именно: в разделе III в графе 11 налоговой накладной делается пометка «Без НДС» с обязательной ссылкой на п. 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. Такая налоговая накладная выдается покупателю на общих основаниях. По нашему мнению, эта накладная не подлежит регистрации в ЕРНН, потому что она не содержит суммы НДС, а согласно п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ налоговые накладные, в которых сумма НДС не превышает 10000 грн, не подлежат регистрации в ЕРНН.

Следующие участники цепочки движения зерновых и технических культур также не имеют налогового кредита по НДС при их приобретении и не начисляют налоговые обязательства при их продаже. Они выписывают налоговую накладную так же, как и третий поставщик и выдают ее покупателю.

Однако для третьего и следующих поставщиков имеется небольшая льгота, которая заключается в том, что если такие плательщики НДС используют необоротные активы одновременно для облагаемых НДС операций и для освобожденных (в том числе по поставке зерновых и технических культур), то суммы НДС, уплаченные при приобретении или изготовлении таких активов, включаются в состав налогового кредита в полном объеме, без распределения согласно ст. 199 НКУ (абзац четвертый п. 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ).