ПДВ при продажу виробниками тютюнових рідин

ПДВ

З 01.01.2022 року ПКУ доповнюється новим п. 197.27 ПКУ, згідно з яким звільняються від оподаткування операції з постачання на митній території України тютюнових вирлаобів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, крім операцій з першого постачання таких товарів їх виробниками тощо.

Таким чином, виробники тютюнових рідин повинні нараховувати ПДВ за ставкою 20%.

Відповідно до п. 189.18 ПКУ у разі постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, при їх постачанні на митній території України, базою оподаткування є максимальна роздрібна ціна таких товарів без урахування ПДВ.

Хоча за загальними правилами згідно з п. 188.1 ПКУ база оподаткування визначається за договірною ціною.

Виходить, якщо виробник продає тютюнові рідини, він визначає базу оподаткування не за загальним правилом – договірною ціною, а за максимальною роздрібною ціною (МРЦ). Це також означає, що скласти ПН він повинен не на договірну ціну, яка зазначена в первинних документах на продаж рідин, а на МРЦ.

Подібним чином консультує і податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 101.16 ЗІР: «Як складається податкова накладна при здійсненні операцій з постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни?».

Податкова відповідає наступним чином.

За операціями з постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – тютюнова продукція), для яких встановлені максимальні роздрібні ціни (МРЦ), складання ПН виробниками такої продукції та суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками, доцільно складати окрему ПН з урахуванням таких особливостей:

• в графі 7 табличної частини ПН «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» вказується МРЦ такої тютюнової продукції;
• відповідно, в графі 10 табличної частини ПН «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість» вказується добуток кількості такої тютюнової продукції та МРЦ.

При отриманні авансового платежу (попередньої оплати) одним платежем за тютюнову продукцію та за інші товари/послуги платник податку самостійно, керуючись умовами договору на постачання, визначає яка продукція/товар/послуга і в якому розмірі оплачена, та відповідно складає дві окремі ПН:

• одну – на постачання тютюнової продукції, та
• другу – на постачання інших товарів/послуг.

При здійсненні операцій з постачання тютюнової продукції, до якої застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, ПН складається у загальновстановленому порядку. У графі 7 табличної частини такої ПН «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» вказується ціна тютюнової продукції, визначена договором на її постачання.

Бухгалтерський облік

Приклад

Договірна ціна тютюнової продукції 120 000 грн, в т.ч. ПДВ 20 000 грн. Тобто це фактична ціна, за якою покупець здійснить оплату.

МРЦ – 180 000 грн, в т. ч. ПДВ 30 000 грн.

Виходячи з наведеного вище, виробник складає ПН на 180 000 грн, в т.ч. ПДВ 30 000 грн, хоча покупець оплатить йому тільки 120 000 грн.

Це означає, що на підставі такої ПН покупець не може скористатися всім податковим кредитом. Тому, на наш погляд, він має показати ПК на 30 000 грн і нарахувати компенсуючий ПДВ на 10 000 грн.

Але думка податкової щодо цього питання нам невідома. Тому покупцям доречно отримати індивідуальну податкову консультацію.

На наш погляд, в бухгалтерському обліку нарахування зазначеного ПЗ з ПДВ можна відображати таким чином:

• Дт 361 Кт 701 – 120 000 грн (на суму продажу за договором);
• Дт 643 Кт 641 – 30 000 грн (ПЗ з ПДВ на МРЦ);
• Дт 701 643 – 20 000 грн (зарахування зобов’язання з відображеним ПЗ з ПДВ в розмірі договірної ціни);
• Дт 93 Кт 643 – 10 000 грн (зобов’язання з ПДВ на різницю між МРЦ і договірною ціною списується до складу витрат на збут);
• Дт 701 Кт 791 – 100 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати).