В першу чергу потрібно з'ясувати зміст та суть такої операції. Зокрема, чи є факт передачі результату виконаних робіт або наданих послуг від нерезидента платнику ПДВ? Визначення терміну “постачання послуг” (що аналогічно до виконання робіт) наведено у п. 14.1.185 ПКУ: “постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів,< ...> а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності”. Чи виконуються такі умови за наведеними умовами запитання?
З запитання випливає, що підприємство здійснило вивезення товару — обладнання за межі митної території України у митному режимі експорту. Згодом покупець-нерезидент самостійно здійснює усунення недоліків обладнання, а платник ПДВ скоріш за все компенсує понесені покупцем витрати. Фактично, на наш погляд, така операція за своїм змістом є відшкодуванням (компенсацією) понесених витрат нерезидентом.
За виконані роботи (усунення недоліків) нерезидент-покупець виставив рахунок, що підтверджує суму понесених ним витрат. В результаті, передачі виконаних робіт резиденту не відбувається.
Згідно з пп. 14.1.186 ПКУ оподатковувана операція - це операція, яка підлягає оподаткуванню ПДВ. Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ. У пп. 186.2.1 ПКУ уточнюється, що місцем постачання послуг із виконання ремонтних робіт, що пов'язані з рухомим майном, є місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном. Але в даному випадку платник ПДВ не надає ніяких послуг і не отримує від нерезидента послуги також.
Отже, можна зробити висновок, що сплата за понесені нерезидентом витрати - усунення недоліків придбаного обладнання не підпадає під поняття “послуги”. Тому така операція за своїм змістом вважається відшкодуванням резидентом понесених витрат покупцем обладнання. А отже така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ, відповідно у декларації з ПДВ не відображається. У даному разі важливо приділити увагу первинним документам (уникати словосполучення — постачання послуг (виконання робіт), в яких зазначити суть операції — компенсація за усунення виявлених недоліків обладнання.
Потрібно зазначити, що все залежить від конкретної ситуації. Якщо це будуть
розрахунки за претензіями, тоді можливі наступні наслідки:
1) при експортуванні обладнання договором передбачалося, що воно буде належної якості;
2) але фактично було експортовано обладнання, яке не відповідає вимогам щодо якості, що є порушенням договору постачальником;
3) внаслідок неналежного виконання договору постачальником, усунення недоліків покупцем, це його збитки;
4) постачальник відшкодовує покупцю ці збитки.
Звичайно, в договорі повинні бути зафіксовані умови щодо усунення недоліків або дії сторін у разі неналежного виконання договору іншою стороною (або можна скласти додаткову угоду до договору, в якій все це прописати). Зазначимо, що сума відшкодування не є об'єктом оподаткування ПДВ. З іншої сторони, можливий варіант зміни ціни у договорі (її зменшення).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись