Так, в даному випадку є право на податковий кредит з ПДВ, але сума його буде пропорційною.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Платник ПДВ зобов’язаний застосовувати норми ст. 199 ПКУ у разі, якщо придбані товари використовуються частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях такого платника податку.
Відповідно до пп. 199.1 ПКУ, у разі, якщо придбані послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Це правило стосується тільки тих ситуацій, коли має місце часткове використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Що це означає на практиці:
- до податкового кредиту такий платник податку може включити будь-які суми ПДВ, підтверджені податковими накладними та іншими документами, зазначеними у пп. 201.11 ПКУ;
- але в частині, яка припадає на неоподатковувані операції, такий платник податку має визнати податкові зобов'язання. Якщо придбані товари, послуги, необоротні активи повністю використовуються лише в неоподатковуваних операціях, то платник податку визначає ПЗ за ними виходячи з вартості їх придбання відповідно до норм пп. 198.5 ПКУ. I лише якщо такі активи використовуються в неоподатковуваних операціях частково, цю частку використання слід визначити і саме виходячи з неї нарахувати ПЗ з ПДВ відповідно до норм пп. 199.1 ПКУ.
Отже, для застосування цього правила для товарів/послуг, необоротних активів, що були придбані у періодах, коли здійснювались оподатковувані та неоподатковувані операції, потрібно визначити частку використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Як визначити таку частку, написано у пп. 199.2 ПКУ: частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.
Оскільки у пп. 199.2 ПКУ використовуються дані попереднього календарного року, то у пп. 199.3 ПКУ написано, як слід діяти тим платникам ПДВ, у яких таких даних немає. А саме, платники ПДВ, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції. Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.
І нарешті, відповідно до пп. 199.4 ПКУ, платник ПДВ за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року.
Докладніше про річний перерахунок ПДВ – тут.
Для нарахування ПЗ в частині, що використана для звільнених операцій, потрібно скласти зведену податкову накладну, у верхній лівій частині якої у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини 09. У даних про покупця платник зазначає власне найменування, а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000". Крім цього, у графі 2 розділу Б такої податкової накладної зазначається дата складання та порядкові номери податкової накладної, складеної на такого платника податку при постачанні йому необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
