Пошив одягу для нерезидента з залученням субпідрядника: хто застосовує 0% ПДВ?

Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з, зокрема, з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Своєю чергою, місцем постачання послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном є місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном (пп. «г» пп. 186.2.1 ПКУ).

Разом з цим, згідно з пп. «б» пп. 195.1 ПКУ, за нульовою ставкою оподатковуються операції, зокрема, з послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом.

До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об'єкта.

Переробка на митній території - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари піддаються у встановленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови подальшого реекспорту продуктів переробки (п. 1 ст. 147 МКУ).

При цьому, податківці у ІПК від 31.01.2020 р. №379/ІПК/07-16-04-01-10 роз’яснювали, що право на застосування нульової ставки ПДВ має виключно виконавець (резидент) послуг з переробки давальницької сировини, який здійснює вивезення готової продукції за межі митної території України.

Субвиконавець (резидент) при здійсненні операцій з надання виконавцю (резиденту) послуг, що забезпечують виконання операцій з переробки давальницької сировини, нараховує ПДВ на загальних підставах за основною ставкою 20%.

Тобто, з позиції податківців, викладеної у наведеній консультації, навпаки можна зробити висновок, що нульову ставку має застосовувати підприємство, яке ввозить сировину на території України і здійснює в подальшому повернення нерезиденту готової продукції з неї, не залежно від того, чи самостійно воно здійснює цю переробку, чи залучає субпідрядника.

Тому вважаємо, що в даному випадку податківці застосовують неправильний підхід, і нульову ставку ПДВ при надані послуг нерезиденту має застосовувати саме це підприємство, оскільки воно в подальшому здійснює реекспорт готової продукції нерезиденту і як раз таки є фактичним виконавцем робіт з переробки давальницької сировини.