• Посилання скопійовано

Податки при продажу сільгосппродукції нижче собівартості

Сільгосппідприємство внаслідок посухи і низької врожайності зібрало незначний врожай, хоча загиблого врожаю не було. Ціна продажу виявилася нижчою за собівартість. Як списувати різницю між ціною продажу і собівартістю? Які податкові наслідки з ПДВ?

За якою вартістю обліковувати зібраний урожай сільгосппродукції при її первісному визнанні, тобто, під час збирання?

За одним з двох методів, встановлених обліковою політикою сільгосппідприємства (див. п. 12 П(С)БО 30):

  1. справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, або
  2. виробничою собівартістю відповідно до П(С)БО 16.

Причому всі витрати (прямі і загальновиробничі), понесені на вирощування, відносять на рахунок 23.

 

Облік за першим методом

Якщо обрано перший метод, продукцію оприбутковують за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу: Дт 27 Кт 23.

А різницю між собівартістю і справедливою вартістю, зменшеною на витрати на місці продажу, відображають проведенням: Дт 23 Кт 710 чи Дт 940 Кт 23.

Наприклад, якщо собівартість сільгосппродукції 900 000 грн., а продана така продукція може бути за 700 000 грн., сільгосппідприємство оприбуткує її проведеннями:

  • Дт 27 Кт 23 – 700 000 грн (оприбуткована сільгосппродукція);
  • Дт 940 Кт 23 – 200 000 грн (900 000 – 700 000) (списана різниця між собівартістю і справедливою вартістю, зменшеною на витрати на місці продажу);
  • Дт 791 Кт 940 – 200 000 грн (витрати від первісного визнання сільгосппродукції списані на фінрезультати).

Таким чином, орієнтовний збиток від майбутнього продажу буде відображено вже в момент оприбуткування сільгосппродукції.

Подальший продаж такої сільгосппродукції:

  • Дт 361 Кт 701 – 840 000 грн (продаж продукції);
  • Дт 701 Кт 641 – 140 000 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
  • Дт 701 Кт 791 – 700 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати);
  • Дт 901 Кт 27 – 700 000 грн (списана собівартість проданої сільгосппродукції);
  • Дт 791 Кт 901 – 700 000 грн (собівартість реалізації віднесено на фінрезультати).

Як бачимо, операція продажу сільгосппродукції не буде збитковою.

 

Облік за другим методом

Якщо буде обрано другий метод, продукцію оприбутковують за собівартістю: Дт 27 Кт 23 – 900 000 грн.

Подальший продаж такої сільгосппродукції:

  • Дт 361 Кт 701 – 840 000 грн (продаж продукції);
  • Дт 701 Кт 641 – 140 000 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
  • Дт 701 Кт 791 – 700 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати);
  • Дт 901 Кт 27 – 900 000 грн (списана собівартість проданої сільгосппродукції);
  • Дт 791 Кт 901 – 900 000 грн (собівартість реалізації віднесено на фінрезультати).

А при обліку за другим методом сільгосппідприємство отримає збитки від продажу в сумі 200 000 грн (700 000 – 900 000).

 

Чи потрібно списувати різницю між ціною продажу і собівартістю?

Ні, не потрібно. Вище наведено особливості бухобліку при оприбуткуванні сільгосппродукції та її подальшого продажу.

 

Які податкові наслідки з ПДВ при продажу нижче собівартості?

База оподаткування при продажу товарів визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайних цін у разі постачання самостійно виготовлених товарів (див. пп. 188.1 ПКУ).

Причому, звичайна ціна – це ціна товару, визначена договором, якщо інше не встановлено ПКУ (див. пп. 14.1.71 ПКУ).

Далі в пп. 14.1.71 ПКУ наведено варіанти визначення звичайної ціни для різних випадків. Наприклад, при постачанні на підставі форвардного або ф’ючерсного контракту, звичайною ціною є ціна, яка відповідає форвардній або ф’ючерсній ціні на дату укладення такого контракту.

Тобто, звичайна ціна – це договірна ціна, або ціна, визначена для окремих випадків так, як це зазначено в пп. 14.1.71 ПКУ.

Це означає, що при продажу самостійно виготовлених товарів базою оподаткування є договірна ціна, навіть, якщо товари продані за ціною нижче собівартості.

Собівартість при визначенні бази оподаткування не враховується. Про це саме пишуть і податківці (див., приміром, ІПК ДПСУ від 06.03.2020 р. №965/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Щоправда, податківці в своїх консультаціях дещо перекручують норми ПКУ.

Суть в такому:

В другому реченні пп. 14.1.71 ПКУ сказано, що якщо не доведено зворотнє, вважається, що така визначена договором звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

На підставі цієї норми податківці роблять висновок, що якщо ринкова ціна вища за договірну ціну, звичайною вважається не договірна, а ринкова, а тому відповідно до норм пп. 188.1 ПКУ платник має донарахувати ПДВ на різницю між ринковою і договірною ціною.

На наш погляд, висновки податкової не відповідають нормам ПКУ, зокрема, пп. 14.1.71 ПКУ. Адже в цьому підпунктів всього лише написали, що якщо не доведено інше, вважається, що звичайна відповідає ринковій ціні. А якщо доведено, що ринкова вища, то в пп. 14.1.71 ПКУ не написали про необхідність за звичайну брати ринкову ціну.

Тому, на наш погляд, якщо ринкова ціна вища за договірну ціну, донараховувати ПДВ не потрібно. Але якщо ви не бажаєте зайвих суперечок з податковою, можете пристати на її думку і донараховувати ПДВ на різницю між ринковою і договірною ціною. Звісно, за умови, що ринкова вища за договірну.

Але якщо ринкова відповідає договірній ціні, повторимося, донараховувати ПДВ на різницю між договірною (ринковою) ціною і собівартістю не потрібно.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Олександр Золотухін

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • Щодо назви медвиробу при застосуванні звільнення від оподаткування ПДВ
    Підприємство імпортуватиме ультразвукову діагностичну систему. Чи поширюється на нього звільнення від оподаткування ПДВ за пп. 32 підр. 2 розд. ХХ ПКУ? Якщо виріб імпортували з нарахуванням ПДВ за ставкою 7%, а постачаємо на митній території України із звільненням за пп. 32 підр. 2 розд. ХХ ПКУ — чи нараховувати ПДВ за пп. 198.5 ПКУ?
    25.09.20236
  • Отримані ФОП кошти за продані квитки від агентів: що з ПДВ?
    ФОП на загальній системі оподаткування, платник ПДВ, здійснює пасажирські перевезення по Україні та за кордон. Квитки продаються агентами, які перераховують кошти на рахунок ФОП за мінусом комісійної винагороди. Як правильно складати податкові накладні та якими документами керуватись для ведення обліку такої діяльності?
    20.09.202319
  • Як відображати ППР за формою В1 в декларації з ПДВ та як звірити декларацію з бухобліком?
    Платник ПДВ отримав ППР форми В1 від 15.08.2023 р. щодо завищення БВ у квітні 2023 р. на суму 1263295 грн, з неї через суд оспорюється 867190 грн та нараховані штрафи. Платник погоджується з сумою завищення - 396105 грн. Як і коли відобразити в декларації ПДВ за 08.2023 р. прийняту суму завищення 396105 грн та, відповідно, у бухобліку? Як перевіряти відповідність декларації даним бухобліку? У платника від’ємне значення
    18.09.202348
  • У якому місяці постачальник має відобразити РК на зменшення суми ПДВ?
    У вересні 2021 р. підприємство повернуло надмірно сплачені кошти покупцю і надіслало йому РК, який був зареєстрований 17.01.2022 р. Підприємство зробило УР до декларації з ПДВ за вересень 2021 р., де зменшило ПЗ на суму цього РК. В е-кабінеті було збільшено сальдо розрахунків з бюджетом на цю суму на користь підприємства. Після подання декларації з ПДВ за січень 2022 р. виникло перевищення на суму цього РК, що зменшило суму ліміту. Чи правильно було відкориговано ПЗ у вересні 2021 р.? Чи потрібно було показати РК в декларації за січень 2022 р.? Як повернути ліміт з ПДВ?
    11.09.20237761
  • Отримання та передача благодійної допомоги: ПДВ та податок на прибуток
    Юрособа-нерезидент планує безоплатно передати юрособі-резиденту України комп'ютери для подальшої безоплатної передачі їх благодійному фонду. Далі Фонд передасть комп'ютери дітям військовополонених. Які податкові наслідки з ПДВ і податку на прибуток юрособи-резидента при здійсненні цієї операції?
    07.09.202379