Зміна кредитора за договором: наслідки з ПДВ

Розглянемо операції, що відбувалися, послідовно.

При наданні послуг неплатником ПДВ у сторін жодних податкових наслідків не виникло – адже на дату першої події надавач послуг не був платником ПДВ. Відповідно, він не складав податкову накладну, яка могла б бути підставою для відображення податкового кредиту його контрагентом – платником ПДВ. Нагадаємо, що згідно з пп. 201.8 ПКУ: «Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу».

Операція з відступлення права вимоги передбачає зміну кредитора за зобов’язанням. Ця операція сама по собі не є об’єктом оподаткування ПДВ, про що неодноразово зазначали податківці у своїх роз’ясненнях (див., наприклад, роз’яснення в «ЗІР», категорія 101.15: «Оскільки за операцією з переведення боргу не відбувається постачання товарів/послуг, а створюються зобов’язання вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію, а саме сплатити гроші, то податкових зобов’язань з ПДВ за такою операцією у сторін не виникає».

Наступна подія: новий кредитор отримує від боржника грошові кошти у погашення боргу. При цьому у нового кредитора погашається дебіторська заборгованість, а наслідків з ПДВ не виникає (адже ця операція не є придбанням або постачанням товарів чи послуг).  Щодо боржника, то він при придбанні послуг не мав права на податковий кредит. І тепер, при погашенні кредиторської заборгованості (тобто при настанні другої події), він також його не має.

Далі новий кредитор погашає заборгованість перед первісним кредитором, для якого ця подія – друга в постачанні послуг. Незважаючи на те, що на момент погашення заборгованості первісний кредитор вже зареєструвався платником ПДВ, він не нараховує ПДВ на цю операцію, адже це друга подія.

Якщо первісний кредитор на момент отримання коштів у погашення заборгованості не встиг зареєструватися платником ПДВ, факт отримання коштів не може вважатися операцією з постачання в цілях обов’язкової реєстрації платником ПДВ, адже це друга подія в наданні послуг.

Таким чином, операції з надання послуг, відступлення права вимоги і подальшого погашення заборгованості не впливають на податковий облік з ПДВ ані у первісного кредитора, ані у боржника, ані у нового кредитора.